Аналитический и синтетический учет готовой продукции и ее продаж в организации

 

Готовая продукция является конечным продуктом производственного процесса предприятия, это изделия и продукция, полностью законченные обработкой и сданные на склад. Готовая продукция является частью

материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Учет готовой продукции, а также товаров ведется на счетах раздела IV Плана счетов "Готовая продукция и товары".

На активном счете 41 "Товары" ведется учет товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи. Обычно этот счет используется в организациях торговли и общественного питания. На предприятиях, осуществляющих производственную деятельность, на счете 41 ведется учет товаров, которые приобретаются специально для дальнейшей продажи, а также учет изделий, необходимых для комплектации готовой продукции, стоимость которых не включается в себестоимость продукции.

На активном счете 42 "Торговая наценка" ведется учет торговых наценок, этот счет используется только на предприятиях розничной торговли.

На активном счете 43 "Готовая продукция" ведется учет наличия и движения готовой продукции на предприятиях, осуществляющих изготовление и реализацию продукции. Аналитический учет готовой продукции ведется по местам хранения и видам продукции.

На активном счете 44 "Расходы на продажу" ведется учет затрат, связанных с продажей готовой продукции и товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

На активном счете 45 "Товары отгруженные" ведется учет готовой продукции, которая отгружена покупателю, но еще не оплачена. Поэтому стоимость отгруженной покупателю продукции до получения за нее платежа отражается на дебете счета 45, а при полной оплате продукции ее стоимость списывается с кредита счета 45.

На активно-пассивном счете 90 "Продажа" ведется учет реализации готовой продукции. В процессе реализации предприятие получает денежные средства, возмещающие затраты предприятия на ее производство, и часть прибыли в составе выручки от реализации.

Рассмотрим подробнее основные операции по учету готовой продукции и ее продаж в организации:

) Виды и учет расходов, связанных с продажей готовой продукции

Учет расходов, связанных с реализацией готовой продукции, которые называют коммерческими расходами, ведется на счете 44 "Расходы на продажу". На этом счете ведется учет следующих видов коммерческих расходов:

расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах;

расходы на транспортировку, хранение, погрузочно-разгрузочные работы;

расходы на рекламу готовой продукции;

услуги маркетинга;

расходы на участие в выставках и ярмарках;

комиссионные сборы сбытовым и посредническим организациям и т.д.

Коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, работ и услуг в течение месяца отражаются на дебете счета 44 "Расходы на продажу", а в конце месяца итоговая сумма коммерческих расходов списывается с кредита счета 44 на счет реализации 90 "Продажи", и счет 44 закрывается. Поэтому данный счет сальдо не имеет и в балансе не отражается.

Примеры бухгалтерских проводок по учету коммерческих расходов приведены в таблице 7.

 

Таблица 7

Хозяйственные операции по учету коммерческих расходов

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Списана тара на упаковку продукции	5000	44	10
2	Начислена заработная плата за выполнение упаковочных работ	10 000	44	70
3	Начислены страховые взносы	3 000	44	69
4	Акцептованы счета: а) за рекламу готовой продукции	2000	44	60
	б) хранение продукции на складе	2000	44	60
	в) доставку продукции покупателю	6000	44	60
5	Подотчетное лицо оплатило за погрузку готовой продукции	3000	44	71
6	В конце месяца списаны коммерческие расходы	31000	90	44

 

) Учет реализации готовой продукции

Реализованной считается продукция, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные работы и услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции производится по цене, которая устанавливается предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.

Полная стоимость реализованной продукции складывается из ее производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с ее продажей.

Прибыль от реализации определяется как разница между ценой продажи - выручкой и полной стоимостью реализованной продукции.

Для учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг используется активно-пассивный счет 90 "Продажи".

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

-1 "Выручка";

-2 "Себестоимость продаж";

-3 "Налог на добавленную стоимость";

-4 "Акцизы";

-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

 

Таблица 8

Схема счета 90 "Продажи"

Дебет сч 90		Кредит сч 90
Производственная себестоимость реализованной продукции	Д 90 К 43,45	Выручка от реализации продукции	Д 62 К 90
Коммерческие расходы, связанные с продажей продукции	Д 90 К 44
Полученная прибыль	Д 90 К99	Полученный убыток	Д 99 К 90

 

В конце каждого месяца счет 90 "Продажи" закрывается для определения финансового результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается.

Финансовым результатом от реализации готовой продукции может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 "Прибыли и убытки".

Чтобы определить финансовый результат от реализации продукции, необходимо закрыть счет 90 "Продажи". Для этого нужно подсчитать сумму операций по дебету и кредиту счета, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. Если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это - прибыль, которая списывается на счет 99 следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 "Продажи" КРЕДИТ 99 "Прибыли и убытки".

Если дополнительная сумма находится в кредите счета 90, то это - убыток, сумма которого списывается следующей проводкой":

ДЕБЕТ 99 "Прибыли и убытки" КРЕДИТ 90 "Продажи".

Рассмотрим типовую схему бухгалтерских проводок для учета процесса реализации (таблица 9).

 

Таблица 9

Типовая схема учета реализации продукции на предприятии

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Списана готовая продукция на склад	42000	43	20
2	Отражена выручка от реализации продукции	100000	62	90
3	Готовая продукция отгружена покупателю	42000	90	43
4	Отражены расходы, связанные с реализацией	6700	44	76
5	Списаны расходы, связанные с реализацией	6700	90	44
6	Списан финансовый результат от реализации продукции	51300	90	99
			99	90

 

В зависимости от того, что предприятие получило в отчетном периоде - прибыль или убыток, выбирается соответствующая проводка.

Так как на счете 90 "Продажи" ведется учет не только реализации продукции, но работ и услуг, то в схему бухгалтерских проводок, оформляющих операции реализации, могут быть внесены коррективы в зависимости от применяемых правил учета реализации. Например:

а) если за продукцию сначала поступили деньги, т.е. проведена предоплата, а потом она была отгружена покупателю, то из данной схемы убирается счет 45 "Товары отгруженные". В этом случае стоимость реализованной продукции списывается со склада проводкой:

ДЕБЕТ 90 "Продажи" КРЕДИТ 43 "Готовая продукция";

б) если оказываются услуги и выполняются работы, то из схемы убирается счет 43 "Готовая продукция". В этом случае себестоимость реализованных работ и услуг списывают следующей проводкой:

ДЕБЕТ 90 "Продажи" КРЕДИТ 20 "Основное производство".

Рассмотрим на примерах, как ведется учет реализации работ и услуг.

) Методы отражения выручки от реализации

На практике используют два варианта учета выручки от реализации продукции, которые определяют момент перехода права собственности на готовую продукцию от поставщика к покупателю. Метод отражения выручки определяется моментом реализации продукции и устанавливается либо по моменту оплаты, либо по моменту отгрузки.

Если используется метод "по оплате", то моментом реализации считается факт поступления денежных средств от покупателей на расчетный счет продавца. Этот метод называется "кассовым методом".

Если используется метод "по отгрузке", то моментом реализации считается факт отгрузки готовой продукции и предъявление расчетных документов покупателю. Этот метод называется "методом начисления".

Основные проводки по учету реализации "по оплате" (кассовым методом) приведены в табл. 9.5.

 

Таблица 10

Основные проводки при учете реализации "кассовым методом"

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Отгружена продукция покупателю	42000	45	43
2	Получена выручка от реализации продукции	120000	51	90
3	Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции	15000	90	44
4	Списана себестоимость реализованной продукции	42000	90	45
5	Отражена прибыль от реализации продукции	63000	90	99

 

При использовании кассового метода дата зачисления денег от покупателей является моментом закрытия счета 90 "Продажи" и определения финансового результата от реализации.

При использовании метода учета реализации "по отгрузке" продукция считается реализованной в момент ее отгрузки и предъявления покупателю счета об оплате. В этом варианте используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Основные проводки по учету реализации "по отгрузке" (методом начисления) приведены в таблице 11.

 

Таблица 11

Основные проводки при учете реализации "методом начисления"

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Отгружена продукция и предъявлен счет покупателю	120000	62	90
2	Списана реализованная продукция по производственной себестоимости	80000	90	43
3	Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией	15000	90	44
4	Получены денежные средства от покупателей	120000	51	62
5	Списана прибыль о реализации продукции	25000	90	99

 

При использовании метода начисления дата отгрузки продукции и предъявление счета об оплате покупателю является моментом закрытия счета 90 "Продажи" и определения финансового результата от реализации.

При данном варианте учета реализации в проводке ДЕБЕТ 51

"Расчетные счета" КРЕДИТ 90 "Продажи" (получена выручка oт реализации) между счетами 51 и 90 появляется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", что отражается в учете следующими записями:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" КРЕДИТ 90 "Продажи".

Метод определения выручки от реализации по отгрузке продукции и предъявлению счета на оплату покупателям является традиционным в международной практике. Этот метод также рекомендован к использованию в отечественном учете.

В настоящее время предприятия для учета реализации должны в целях налогообложения использовать метод начисления, но предприятиям, у которых выручка от реализации продукции, работ и услуг (без учета налогов) в среднем за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн р. за квартал разрешено применять кассовый метод учета реализации.

Согласно учетной политики ОАО "Тверьхлебпром" оценка остатков готовой продукции на складе на конце текущего месяца производится Обществом по фактической производственной себестоимости.

Общество применяет для целей бухгалтерского и налогового учета метод определения выручки от продажи товаров продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), т.е. "по отгрузке".

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета в компьютерной обработке информации с использованием программы автоматизированного учета.