Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций...
Двойное оплодотворение у цветковых растений: Оплодотворение - это процесс слияния мужской и женской половых клеток с образованием зиготы...
Топ:
Эволюция кровеносной системы позвоночных животных: Биологическая эволюция – необратимый процесс исторического развития живой природы...
Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов...
Теоретическая значимость работы: Описание теоретической значимости (ценности) результатов исследования должно присутствовать во введении...
Интересное:
Лечение прогрессирующих форм рака: Одним из наиболее важных достижений экспериментальной химиотерапии опухолей, начатой в 60-х и реализованной в 70-х годах, является...
Инженерная защита территорий, зданий и сооружений от опасных геологических процессов: Изучение оползневых явлений, оценка устойчивости склонов и проектирование противооползневых сооружений — актуальнейшие задачи, стоящие перед отечественными...
Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса приобретения: Процесс заготовления представляет систему экономических событий, включающих приобретение организацией у поставщиков сырья...
Дисциплины:
2020-12-06 | 138 |
5.00
из
|
Заказать работу |
|
|
Следующий важный вопрос – каким образом в процессе ведения бухгалтерского учета выявить и зафиксировать разницы, которые приводят к образованию ПНО, ПНА, ОНО, ОНА????
Для выявления учета разниц, возникающих в оценке активов и обязательств, вызванных различиями бухгалтерского и налогового учетов будем пользоваться расширенной бухгалтерской записью, включающей помимо суммы операции в бухгалтерской оценке (БУ), сумму в налоговой оценке (НУ), а также суммы постоянной (ПР) и/или временной (ВР) разниц.
Дата | Счет дебета | Счет кредита | Сумма БУ | Сумма НУ | ПР | ВР | Содержание |
Для всех счетов учета активов и обязательств, которые влияют на формирование прибыли (убытка) помимо суммы БУ указывается сумма НУ. Если суммы БУ и НУ не совпадают, то значит, должны быть выявлены и учтены разницы ПР и/или ВР. При этом для каждого счета, участвующего в проводке должно выполняться правило:
БУ=НУ+ПР+ВР
В этой записи суммы НУ, ПР, ВР учитываются без соблюдения принципа двойной записи.
В связи с этим полная запись должна выглядеть так
Дата | Счет дебета | Счет кредита | Сумма БУ | Сумма НУ | ПР | ВР | Сумма НУ | ПР | ВР | Содержание |
Суммы НУ, ПР и ВР должны указываться отдельно для счета дебета и для счета кредита
Вопрос:
Какие операции из перечисленных влияют на формирование доходов и расходов, а следовательно, могут привести к образованиюразниц в признании доходов (расходов) между БУ и НУ:
· Деньги с расчетного счета переведены в кассу организации
|
· Деньги из кассы выданы подотчетному лицу
· Подотчетным лицом закуплен товар
· Подотчетным лицом истрачены деньги на проезд
· Товар продан покупателю
· Часть товара пропала (в пределах или свыше норм естественной убыли)
· Остаток денежных средств возвращен подотчетным лицом в кассу
Рассмотрим примеры образования и учета постоянных и временных разниц.
Пример 1 (без разниц)
На расчетный счет организации безвозмездно поступили денежные средства от фирмы «ВамДам» в сумме 100000 руб., по договору дарения.
По правилам бухгалтерского учета сумма безвозмездно поступивших денежных средств увеличивает прочий доход организации, согласно правилам налогового учета эта сумма тоже в полном размере увеличивает прочий (внереализационный) доход организации для исчисления налога на прибыль.
На дату получения д/с по договору дарения
Дата | Счет дебета | Счет кредита | Сумма БУ | Сумма НУ | ПР | ВР | Содержание |
51 | 76 | 100 000 | х | х | х | Безвозмездное поступление д/с | |
76 | 91 | 100 000 | 100 000 | 0 | 0 | Отражен доход от безвозмездного поступления д/с |
Как видим, в этой операции налоговое признание доходов и расходов совпадает с бухгалтерским в результате чего разницы НЕ ВОЗНИКАЮТ.
На конец отчетного периода
Дата | Счет дебета | Счет кредита | Сумма БУ | Сумма НУ | ПР | ВР | Содержание |
91 | 99 | 100 000 | 100 000 | 0 | 0 | Выявлен финансовый результат | |
99 | 68.04 | 20 000 | х | х | х | Условный расход по налогу на прибыль |
На дату уплаты налога
Дата | Счет дебета | Счет кредита | Сумма БУ | Сумма НУ | ПР | ВР | Содержание |
68.04 | 51 | 20 000 | х | х | х | Оплачен налог на прибыль | |
Условный расход по налогу на прибыль и налог на прибыль совпали, поскольку не было разниц в признании доходов и расходов по БУ и НУ.
Пример 2(продолжение)
Продолжим операции предыдущего примера.
Наша организация по договору дарения списывает со своего расчетного счета в пользу организации «Дайнам» сумму 15 000 руб.
|
По правилам бухгалтерского учета безвозмездно переданный актив является расходом организации и понижает бухгалтерскую прибыль, а по данным налогового учета данный расход не признается и не понижает налогооблагаемую прибыль.
Поскольку данный расход в НУ не признается в текущем периоде и не будет признан в последующих периодах (НИКОГДА!), следовательно, разница в оценке данного расхода является положительной постоянной разницей, которая должна привести к образованию ПНО. Рассмотрим как эта ситуация будет отражаться в бухгалтерских записях.
На дату списания д/с по договору дарения
Дата | Счет дебета | Счет кредита | Сумма БУ | Сумма НУ | ПР | ВР | Содержание |
76 | 51 | 15 000 | х | х | х | Безвозмездная передача д/с | |
91 | 76 | 15 000 | 0 | 15 000 | 0 | Отражен расход от безвозмездной передачи д/с |
На конец отчетного периода
Определим финансовый результат с учетом операций примеров 1 и 2
Дата | Счет дебета | Счет кредита | Сумма БУ | Сумма НУ | ПР | ВР | Содержание |
91 | 99 | 100 000 | 100 000 | 0 | 0 | Выявлен финансовый результат от полученного дара | |
99 | 91 | 15 000 | 0 | 15 000 | 0 | Выявлен финансовый результат от сделанного дара | |
99 | 68.04 | 17 000 | х | х | х | Условный расход по налогу на прибыль | |
99 | 68.04 | 3 000 | х | х | х | Постоянное налоговое обязательство |
Финансовый результат по БУ – прибыль в сумме 85 000 руб., следовательно, условный расход по налогу на прибыль составит 17 000 руб.
Финансовый результат по НУ – прибыль в сумме 100 000 руб., следовательно, налог на прибыль составит 20 000 руб.
Как получается налоговый результат из бухгалтерского?
НП = УРНП +ПНО = 85 000 х 20% + 15 000 х 20% = 17 000 + 3 000 = 20 000
Следовательно, к уплате подлежит сумма налога в размере 20 000 руб. Именно она и сформирована по кредиту счета 68.04!
На дату уплаты налога
Дата | Счет дебета | Счет кредита | Сумма БУ | Сумма НУ | ПР | ВР | Содержание |
68.04 | 51 | 20 000 | х | х | х | Оплачен налог на прибыль | |
Пример 3 (продолжение)
Продолжим операции предыдущих примеров.
Пусть наша организация провела сделку РЕПО. Сделка РЕПО этот такая сделка когда ЦБ продаются по меньшей стоимости, а через некоторое время выкупаются по большей стоимости. Разница в стоимости признается внереализационным расходом в НУ, но не является расходом в БУ. То есть данный расход не признается в БУ в текущем и последующих периодах, т.е. НИКОГДА!
|
Предположим, при выкупе ценных бумаг расход по сделке РЕПО составил 350 руб.
Отразим возникший расход в расширенной бухгалтерской записи. Все операции связанные с покупкой и продажей ценных бумаг пока опустим.
|
|
Наброски и зарисовки растений, плодов, цветов: Освоить конструктивное построение структуры дерева через зарисовки отдельных деревьев, группы деревьев...
История создания датчика движения: Первый прибор для обнаружения движения был изобретен немецким физиком Генрихом Герцем...
Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим...
Кормораздатчик мобильный электрифицированный: схема и процесс работы устройства...
© cyberpedia.su 2017-2024 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!