Основные виды аудиторских услуг.

АУДИТ

Лекция №1

“Понятие и цели аудита. История его возникновения и становления”

1. Сущность и ф-ции А в рын эк-ке.

2. История возникновения и этапы развития А.

3. А внутр и внешний.

4. Становление А в России.

5. Критерии классификации А.

6. Основные виды аудиторских услуг.

Сущность и ф-ции А в рын эк-ке. В России понятие аудит введено в 1716г. Общим во всех определениях аудита является то, что основная суть аудита сводится к представлению обществу инф-ции о степени возможного доверия к той или иной б/отчетности орг-ции. Инф-ый риск – это вероятность того, что в финансовых отчетах, публикуемых компанией содержаться ложные и неточные сведения. Пользователи фин отчетов, принимая эк решения, полагаются на достоверность инф-ции. Аудитор должен подтвердить достоверность публикуемой инф-ции. В условиях рын эк-ки А выполняет 2 ф-ции: 1) поставщика достоверной фин инф-ции пользователям; 2) гаранта фин деят-ти орг-ции. Когда в случае фин потерь из-за исп-ния инф-ции, заверенной аудитором, но не достоверной, аудитор возмещает потери.

История возникновения и этапы развития А. История А началась в 14 в. Свое особое развитие А получил в 17-19вв. Аудит возник в Шотландии. Основной причиной развития А – разделение интересов собственника и управленцев. После кризисов возникла потребность населения в достоверной инф-ции о фирмах (общественная потребность). Появление А обусловлено тем, что в это время учетные книги стали приниматься судами в качестве вещественных доказательств. В 16 в. был введен правовой учет учетных книг во всех странах – был введен аудит. Бухгалтер-эксперт (Германия), дипломированный общественный аудитор (Германия), комиссар по счетам (Франция), присяжный бухгалтер.

I этап становления аудита. В конце 20-х гг. А заключался в проверке документации, подтверждающей записанные регистры учета фин-ден операции и правильные группировки этих операций в фин отчетах. Этот аудит получил название подтверждающего аудита. II этап: с 1949г. внешние (независимые) аудиторы стали больше уделять внимание внутр контроля. При эффективной системе внутр контроля вероятность ошибок незначительна, фин данные отчета являются полными. Аудит эфф-ти внутр контроля дает возможность проводить контроль в короткие сроки, с меньшими затратами. Данный аудит получил название системно-ориентированный. III этап: в настоящее время аудит ориентирован на риск. Прежде чем приступать к проверке аудиторы оценивают свой риск (наиболее подверженные риску возникновения ошибок статьи отчетности). Общий риск распределяется на определенные направления: неэфф-ти контроля, необнаружения (материальность, существенность). Аудит подтверждает инф-цию во всех ее существенных аспектах.

 

Лекция №2

А внутр и внешний. В соответствии с делением бух-рии на фин и производственную аудит м.б. подразделен на внешний и внутр, кот различаются и дополняют друг друга. Внутр аудит связан с работой производственной бух-рии. Внутр аудит – независимая деятельность в орг-ции по проверке и оценке ее работы в ее же интересах. Цель внутр аудита – помочь сотрудникам орг-ции эфф-но выполнять свои ф-ции. Внутр аудиторы представляют данные анализа и оценки и др необходимую инф-цию, являющуюся результатом проверок. Особенности внутр аудита: 1) проводится внутри орг-ции ее служащими; 2) организуется по желанию руководства орг-ции; 3) инф-ция, получаемая как результат внутр аудита предназначена для потребностей управленческого персонала; 4) затраты на содержание внутр аудита берет на себя сама фирма; 5) деят-ть внутр аудиторов аналогична деят-ти внешних аудиторов. Перечень услуг: проверка систем контроля; оценка эконом-ти и эфф-ти операций компании; проверка степени реализации программных целей.

Управленческий аудит – изучение хоз операций с целью разработки рекомендаций по эк и эфф-ному исп-нию ресурсов для достижения конечного результата и выработки политики орг-ции. Он должен давать возможность повышать прибыльность орг-ции, является частью внутр аудита.

Внешний (финансовый) аудит проводится для контроля за внешней (фин) бухгалтерией).

№	Критерии сравнения	Внутр аудит	Внешний аудит
1	заказчик	Руководство орг-ции	Банк, страх орг-ция, акционеры
2	Периодичность проведения	В период осущ-ния хоз деят-ти	По истечении отч периода для подтверждения фин отчетности
3	Рамки проведения аудита	Ограничен потребностями самой орг-ции	Ограничен законодательством
4	Квалификация проверяющего	По усмотрению эк субъекта, меньшая независимость	Опр-ся гос-вом, высокий уровень независимости, более высокий уровень профессионализма
5	Цели аудита	Цели опр-ся руководством или вытекают из планов орг-ции	Опред-ся нормативными документами и внешними потребителями
6	Отчетность	Перед руководителем	Перед сторонними внешними группами пользователей

Сходства внутреннего и внешнего аудита: 1) методы проведения аудита; 2) инф-ция, данные.

Становление А в России. Аудит как понятие в РФ появился в 1988г., в сентябре 1987г – “Инаудит”. 1990г. – начали появляться совместные предприятия “Ernst & Jung”, 1993г. – временные правила аудиторской деят-ти.

 

Лекция №3

“Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним”.

См. Воронина “Основы б/у и аудита”.

Критерии классификации А. I. Аудит по стадии развития: 1) подтверждающий; 2) системно-ориентированный аудит; 3) аудит, базирующийся на риске. II. По характеру заказов: 1) обязательные аудиторские проверки; 2) добровольный аудит по решения эк субъекта, характера и масштаба проверки, исходя их договора. III. По сфере деят-ти субъекта: 1) общий аудит; 2) аудит п/п и их объединений независимо от орг-правовых форм и видов собственности, а также орг-ций и учреждений; 3) аудит страх орг-ций; 4) аудит бирж, фондов и инвестиционных институтов. IV. По объекту проверки: 1) внешний; 2) внутр. V. По периодичности проведения: 1) первоначальный, большой аудиторский риск, трудоемкость; 2) согласованный (повторяющийся).

Аудиторские риски.

1. Виды аудиторских рисков

2. Модель аудиторского риска

3. Приемлемый аудиторский риск

4. Внутрихозяйственный риск

5. Риск контроля

6. Рисе необнаружения

7. Связь между уровнем существенности и аудиторским риском

 

Виды аудиторских рисков. Аудиторский риск – риск неэффективной ауд проверки, риск того, что аудитор после проведения аудит проверки выдаст неверное ауд заключение. Методы оценки ауд риска: 1) оценочный интуитивный метод; 2) количественный расчетных метод (расчет разл факторных моделей ауд риска). Приемлемый аудит риск= внутрихоз риск* риск контроля* риск необнаружения. Приемлемый ауд риск – относ величина, отражающая суждения аудитора о том, что все ошибки фин отчетности не превышают уровень существенности. Внутрихоз риск – риск, характеризующий вероятность появления в отчетности в целом существенных ошибок до того, как они будут выявлены средствами системы внутр контроля клиентом. Это риск клиента. Риск средств контроля – вероятность того, что система внутр контроля проверяемого эк субъекта не позволит выявить существенные ошибки, возникшие в системе б/у компании. Это тоже риск клиента. Риск необнаружения устанавливает вероятность невыявления в процессе проверки существенных, значимых ошибок б/отчетности. Т.о. риск необнаружения – риск ауд компании. Аудитор должен оценить каждый из этих рисков. Сущ-ет 3 критерия определения: 1) высокий; 2) средний; 3) низкий.

Приемлемый ауд риск – субъективно установленный уровень риска, кот готов взять на себя аудитор и кот состоит в том, что в фин отчетности будут искажения уже после завершения аудита и предоставления ауд заключения. Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в достоверности фин отчетности и наоборот при 100% риске. Аудитор не может гарантировать, что в фин отчетности не сущ-ет несущественных ошибок. Сущ-ет прямая зависимость между между приемлемым ауд риском и риском необнаружения; и обратная между приемлемым риском и планируемым кол-вом подлежащих сбору средств. Самое важное – определить степень сложности предстоящей проверки и определить объем инф-ции, кот нужно проанализировать.

Внутрихоз риск – неподверженность фин отчетности существенным искажениям при допущении, что внутрихоз контроль отсутствует. Необходимо рассмотреть след факторы, кот образуют внутрихоз риски: 1) характер бизнеса клиента; 2) масштаб хоз операций; 3) характер хоз операций; 4) организационная структура; 5) честность администрации; 6) результаты предыдущего аудита; 7) отношения взаимосвязанных сторон.

Типичные ошибки в орг-циях: 1) наличие внешнего давления. Аудитор принимает во внимание: сложность учитываемых хоз операций; наличие хоз операцмй, бух оформление кот должно быть основано на полностью или частично на субъективном мнении исполнителя; наличие хоз операций, порядок правильного оформления кот неоднозначно трактуется действующим законодательством; наличие редких, нестандартных хоз операций для данной компании. На основании предварительного анализа нужно определить наиболее важный фактор.

Риск контроля. Необходимо оценить величину риска неэфф-ти системы внутр контроля в отношении каждого типа операций. Риск контроля – оценка эфф-ти системы внутрихоз контроля клиента с т.з. ее способности предотвращать ошибки. В этом случае рассматриваются отношения администрации к необходимости поддерживать адекватную систему внутр контроля, структуру системы внутр контроля, уровень профессионализма внутр аудиторов. Риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения, тогда как между риском контроля и кол-вом подлежащих сбору свидетельств сущ-ет прямая зависимость. Если аудитор делает выбор, что система внутрихоз контроля эффективна, то уровень обнаружения может быть повышен, а кол-во свидетельств понижено.

Риск обнаружения – вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки ауд процедуры, не позволяют обнаружить реально сущ-ющие нарушения, имеющие существенный характер либо по отдельности, либо в совокупности.

Риск необнаружения явл-ся показателем качества работы аудиторов, он зависит от порядка проведения конкретной ауд процедуры и от таких факторов, как квалификация аудитора.

 

Лекция №9

АУДИТ

Лекция №1

“Понятие и цели аудита. История его возникновения и становления”

1. Сущность и ф-ции А в рын эк-ке.

2. История возникновения и этапы развития А.

3. А внутр и внешний.

4. Становление А в России.

5. Критерии классификации А.

6. Основные виды аудиторских услуг.

Сущность и ф-ции А в рын эк-ке. В России понятие аудит введено в 1716г. Общим во всех определениях аудита является то, что основная суть аудита сводится к представлению обществу инф-ции о степени возможного доверия к той или иной б/отчетности орг-ции. Инф-ый риск – это вероятность того, что в финансовых отчетах, публикуемых компанией содержаться ложные и неточные сведения. Пользователи фин отчетов, принимая эк решения, полагаются на достоверность инф-ции. Аудитор должен подтвердить достоверность публикуемой инф-ции. В условиях рын эк-ки А выполняет 2 ф-ции: 1) поставщика достоверной фин инф-ции пользователям; 2) гаранта фин деят-ти орг-ции. Когда в случае фин потерь из-за исп-ния инф-ции, заверенной аудитором, но не достоверной, аудитор возмещает потери.

История возникновения и этапы развития А. История А началась в 14 в. Свое особое развитие А получил в 17-19вв. Аудит возник в Шотландии. Основной причиной развития А – разделение интересов собственника и управленцев. После кризисов возникла потребность населения в достоверной инф-ции о фирмах (общественная потребность). Появление А обусловлено тем, что в это время учетные книги стали приниматься судами в качестве вещественных доказательств. В 16 в. был введен правовой учет учетных книг во всех странах – был введен аудит. Бухгалтер-эксперт (Германия), дипломированный общественный аудитор (Германия), комиссар по счетам (Франция), присяжный бухгалтер.

I этап становления аудита. В конце 20-х гг. А заключался в проверке документации, подтверждающей записанные регистры учета фин-ден операции и правильные группировки этих операций в фин отчетах. Этот аудит получил название подтверждающего аудита. II этап: с 1949г. внешние (независимые) аудиторы стали больше уделять внимание внутр контроля. При эффективной системе внутр контроля вероятность ошибок незначительна, фин данные отчета являются полными. Аудит эфф-ти внутр контроля дает возможность проводить контроль в короткие сроки, с меньшими затратами. Данный аудит получил название системно-ориентированный. III этап: в настоящее время аудит ориентирован на риск. Прежде чем приступать к проверке аудиторы оценивают свой риск (наиболее подверженные риску возникновения ошибок статьи отчетности). Общий риск распределяется на определенные направления: неэфф-ти контроля, необнаружения (материальность, существенность). Аудит подтверждает инф-цию во всех ее существенных аспектах.

 

Лекция №2

А внутр и внешний. В соответствии с делением бух-рии на фин и производственную аудит м.б. подразделен на внешний и внутр, кот различаются и дополняют друг друга. Внутр аудит связан с работой производственной бух-рии. Внутр аудит – независимая деятельность в орг-ции по проверке и оценке ее работы в ее же интересах. Цель внутр аудита – помочь сотрудникам орг-ции эфф-но выполнять свои ф-ции. Внутр аудиторы представляют данные анализа и оценки и др необходимую инф-цию, являющуюся результатом проверок. Особенности внутр аудита: 1) проводится внутри орг-ции ее служащими; 2) организуется по желанию руководства орг-ции; 3) инф-ция, получаемая как результат внутр аудита предназначена для потребностей управленческого персонала; 4) затраты на содержание внутр аудита берет на себя сама фирма; 5) деят-ть внутр аудиторов аналогична деят-ти внешних аудиторов. Перечень услуг: проверка систем контроля; оценка эконом-ти и эфф-ти операций компании; проверка степени реализации программных целей.

Управленческий аудит – изучение хоз операций с целью разработки рекомендаций по эк и эфф-ному исп-нию ресурсов для достижения конечного результата и выработки политики орг-ции. Он должен давать возможность повышать прибыльность орг-ции, является частью внутр аудита.

Внешний (финансовый) аудит проводится для контроля за внешней (фин) бухгалтерией).

№	Критерии сравнения	Внутр аудит	Внешний аудит
1	заказчик	Руководство орг-ции	Банк, страх орг-ция, акционеры
2	Периодичность проведения	В период осущ-ния хоз деят-ти	По истечении отч периода для подтверждения фин отчетности
3	Рамки проведения аудита	Ограничен потребностями самой орг-ции	Ограничен законодательством
4	Квалификация проверяющего	По усмотрению эк субъекта, меньшая независимость	Опр-ся гос-вом, высокий уровень независимости, более высокий уровень профессионализма
5	Цели аудита	Цели опр-ся руководством или вытекают из планов орг-ции	Опред-ся нормативными документами и внешними потребителями
6	Отчетность	Перед руководителем	Перед сторонними внешними группами пользователей

Сходства внутреннего и внешнего аудита: 1) методы проведения аудита; 2) инф-ция, данные.

Становление А в России. Аудит как понятие в РФ появился в 1988г., в сентябре 1987г – “Инаудит”. 1990г. – начали появляться совместные предприятия “Ernst & Jung”, 1993г. – временные правила аудиторской деят-ти.

 

Лекция №3

“Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним”.

См. Воронина “Основы б/у и аудита”.

Критерии классификации А. I. Аудит по стадии развития: 1) подтверждающий; 2) системно-ориентированный аудит; 3) аудит, базирующийся на риске. II. По характеру заказов: 1) обязательные аудиторские проверки; 2) добровольный аудит по решения эк субъекта, характера и масштаба проверки, исходя их договора. III. По сфере деят-ти субъекта: 1) общий аудит; 2) аудит п/п и их объединений независимо от орг-правовых форм и видов собственности, а также орг-ций и учреждений; 3) аудит страх орг-ций; 4) аудит бирж, фондов и инвестиционных институтов. IV. По объекту проверки: 1) внешний; 2) внутр. V. По периодичности проведения: 1) первоначальный, большой аудиторский риск, трудоемкость; 2) согласованный (повторяющийся).

Основные виды аудиторских услуг.

 

 Тема №2 “Регулирование аудиторской деят-ти”

1. Место аудита в системе фин контроля.

2. Направления регулирования аудиторской деят-ти.

3. Объекты обязательного аудита. Критерии обязательного А в РФ. Аудиторская проверка по поручению гос органов.

4. Субъекты аудита. Требования к специалистам аудита. Стандарт образования аудитора. Аттестация и лицензирование. Ограничение на участие в аудиторской проверке. Основные формы предпринимательской деят-ти в аудите.

 

Место аудита в системе фин контроля. 1. Высший орган фин контроля: счетная палата, аппарат главного аудитора. Подчиненность парламенту или президенту. Назначение: общий контроль за расходной часть бюджета.

2. Налоговое ведомство –подчиненность правительству, Минфину Назначение: контроль за доходной частью бюджета.

3. Контрольно-ревизионные управления в министерствах и ведомствах. Назначение: детальный контроль за правильностью расходования бюджетных средств.

4. Независимый аудит, фин контроль (внешний аудит). Подчиненности нет. Назначение: проверка на договорных началах достоверности отч данных, законности совершаемых хоз операций и оказание консультационных услуг.

5. Отделы внутреннего аудита: подчиняются руководству фирмы, компании, банков, корпораций. Назначение: самоконтроль орг-ции за уровнем расходов, доходов, за уровнем рентабельности, выявлением резервов, соблюдением оптимального режима экономии.

Сходство аудита и различия аудита и ревизии. Ревизия – обследование деят-ти, является составной частью системы гос фин контроля. Назначение: устанавливает законность, достоверность, целесообразность и эк эфф-ть совершенных хоз операций. Задачи ревизии: 1) контроль за соблюдением гос фин дисциплины; 2) контроль за эк исп-нием гос средств; 3) контроль за сохранностью мат и ден ресурсов; 4) контроль за правильностью постановки б/у; 5) пресечение приписок и бесхозяйственности. Объекты ревизии: 1) гос органы и структуры; 2) пром и комм орг-ции, имеющие в УК долю гос п/п, орг-ций, учреждений, 3) финансируемых за счет бюджетных средств или гос субсидий; 4) общественные правительственных орг-ции и учреждения в отношении предприн структур и физ лиц в части уплаты налогов и осуществления деят-ти, регулируемой гос-вом.

Сходства аудита и ревизии: 1) могут проводится как внешним ревизором, так и внутр аудиторам или ревизором.2) при проведении аудита применяются спец методы документального и факт ревизионного контроля: экспертная оценка. 3) общая база для контроля: проверяемая документация.

Различия аудита и ревизии: 1) схема подчиненности при проведении ревизии – вертикальная. Аудит проводится на основе договора за счет средств проверяемой орг-ции – горизонтальная связь между эк субъектом и аудитором. 2) правовая основа аудита – гражданское право. Правовая основа ревизии – административное право. 3) аудит – проверка достоверности инф-ции, фин отчетов клиента, но и выработка рекомендаций по устранению, выявлению недостатков, тогда как ревизия – это отсутствие или наличие хищений со стороны работников и установление законности совершаемых операций. 4) аудиторской заключение и рекомендации по результатам проведения аудита. Результат ревизии – акт ревизии, организационные выводы, взыскания, указания и проверка выполнения этих указаний.

Направления регулирования аудиторской деят-ти. Гос-во – закон об аудите – комиссия об аудиторской деят-ти – гос регулирование – аудит и аттестат и лицензирование специалистов - рекомендации по проведению аудита – этические и профессиональные нормы – контроль за аудитом.

Регулирование аудита осуществляется по 3 направлениям: 1) гос регулирование; 2) гос-общественное регулирование; 3) регулирование на уровне аудиторской фирмы. Гос-во влияет на формы развития аудита, определяет его место и роль в эк-ке. Обязательному ежегодному аудиту подлежат банки, страх орг-ции и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные чековые фонды, фондовые компании, внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством России отчисления производственных юр и физ лицами, благотворительными и иными фондами, источниками образования средств кот являются добровольные отчисления юр и физ лиц.

Гос-общественное регулирование осуществляется с помощью единых нац стандартов аудита, кол должны однозначно приниматься всеми (в т.ч. судами). На уровне аудиторской фирмы – осуществляется с помощью правил и методик на основе нац стандартов, создаваемых специалистами фирмы.

Объекты обязательного аудита. Критерии обязательного А в РФ. Аудиторская проверка по поручению гос органов. Критерии по группам: ежегодного аудита: 1) организационно-правовая форма – ОАО не зависимо от числа акционеров. 2) по виду договоров: банки и др кредитные орг-ции, СК и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты. (инвестиционные, чековые фонды, холдинговые компании), внебюджетные фонды, источники средств кот - предусмотренные законом отчисления юр и физ лиц; благотворительные и иные некоммерческие фонды, источники образования средств кот – добровольные отчисления юр и физ лиц. 3) источники формирования УК: если есть иностранный капитал (любая доля). 4) финансовые показатели Д: за исключением полностью находящихся в гос и муниципальной собственности при наличии хотя бы 1 из покупателей: а) объем выручки превышает в 500 тыс раз МРОТ, б) сумма актива баланса на конец отч года в 200 тыс раз превышает МРОТ. Для опр-ния этих показателей МРОТ принимается в среднегодовом исчислении за отч год.

См. Временные правила аудита.

Субъекты аудита. Требования к специалистам аудита. Стандарт образования аудитора. Аттестация и лицензирование. Ограничение на участие в аудиторской проверке. Основные формы предпринимательской деят-ти в аудите. Квалифицированные экзамены проводятся в учебно-методических центрах. Требование к претендентам: 1) эк и юр высшее или среднее спец образование. 2) стаж работы – более 3-х лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя п/п, преподавателя. Квалификационный аттестат выдается на 3 года и утрачивает силу, если аудитор не приступил к работе в течении 2 лет после получения. Аттестат м.б. продлен еще на 3 года по заявлению аудитора, если к нему жнет претензий и нет существенных изменений в законодательстве. Аудиторы обязаны ежегодно прослушивать 40 часов ЦАЛАК. Фирмы, осуществляющие аудит: индивидуальные предприниматели и в штате юр лица. Индивидуальный предприниматель должен иметь лицензию и зарегистрироваться в ГНИ. Юр лица не м.б. ОАО и должны иметь 51% УК аттестованный специалистов. Оценка качества работы аудитора: 1) наем сотрудников (уровень квалификации); 2) график работы (время проведения проверок); 3) рост квалификации сотрудников; 4) карьера.

 

 

Лекция №5

1. Стандарты аудита.

2. Основные принципы аудита. Этика аудита. Место стандартов в системе нормативного регулирования.

3. Система международных стандартов.

4. Аудиторские стандарты в РФ.

5. Внутрифирменные стандарты.

6. Основополагающие принципы аудита. Профессиональный кодекс этики и поведения.

 

Стандарты аудита. 1) Закон об “Аудиторской деят-ти” проект; 2) постановления; 3) стандарты; 4) внутрифирменные стандарты; 5) спец аудиторские положения. Помимо нормативного регулирования есть кодекс профессиональной этики.

Основные принципы аудита. Этика аудита. Место стандартов в системе нормативного регулирования. Стандарты – общие, единые, базовые правила, кот устанавливают единые требования при осуществлении аудита. Правила нужны пользователям и аудиторам. Цель стандартов: обеспечение аудиторов и пользователей единообразным пониманием принципов и целей аудита, прав и обязанностей участников аудита, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. Стандарты помогают аудитору для проверок и качественного оказания услуг, совершенствовать внутрифирменные стандарты. Стандарты пользователю: критерий качества аудита и надежности, уровень гарантий результатов аудиторской проверки. Однако 100% гарантии достоверности не дается. Наличие положительного заключения не ликвидирует полностью И риски. Стандарты регламентируют распределение ответственности между пользователем и аудитором. Судебные органы получают инструменты повышения качества и упрощения судебного разбирательства конфликтов.

Система международных стандартов. С развитием рынка интеграционный процессов в эк-ке разных стран и превращением аудиторских фирм в крупные международные компании возникла необходимость унификации аудита в международном масштабе. Разработчик - международный комитет по аудиторской практике при международной федерации бухгалтеров. Международные стандарты и руководство по аудиторской практике. Принципы международных стандартов аудита: 1) аудит должен проводиться лицом с профессиональной подготовкой и опытом работы. 2) объективность и независимость суждения аудитора. 3) в аудиторском заключении – мнение аудитора о достоверности б/отчетности или описание причин, по кот мнение не м.б. выражено.

Аудиторские стандарты в РФ. Созданы на основе международных. Стандартизация аудита в РФ – совершенствование проверок, исправление возможных нарушений, оптимизация возможных аудиторских рисков, уменьшение затрат времени на аудит. Все стандарты рассматриваются и утверждаются на заседании комиссии по аудиту при Президенте РФ. В настоящий момент принято 38 стандартов, 28 – аналогично международным. Российские стандарты: хар-ка сопутствующих аудиторских услуг; требования к внутренним стандартам аудита в орг-ции. Стандарты делятся на 3 группы: 1) общие правила – образование аудитора, письма- обязательства аудиторской орг-ции о согласии на проведение аудита. 2) рабочие – планирование, аудиторской доказательство. 3) правила составления отчета. Обязательно выполнять стандарты только при проведении обязательного аудита. При инициативном аудите и сопутствующих услугах – носят рекомендательный характер. Структура стандартов: 1) общие положения; 2) основные понятия и определения; 3) сущность стандарта; 4) практические приложения (если необходимо).

Характерные моменты: 1) если аудитор не м собрать всю необходимую существенную инф-цию, то он должен рассмотреть … о выдаче заключения, отличного от безусловного положительного. Заключения: безусловно положительные, условно положительные, отказ от выражения мнения, отрицательное, безусловно положительное при наличии серьезных сомнений о возможности осуществления деят-ти в течении 12 месяцев. 2) значительная часть правил в последних разделах регламентируют содержание аудиторского заключения. 3) нередко указывается необходимость отражения сложившейся ситуации в рабочей документации. 4) пункты, распределяющие ответственность между аудиторской фирмой и эк субъектом.

Внутрифирменные стандарты. Национальные стандарты – общий подход, масштаб проверки, виды отчетов, методология и осн принципы, но они не регламентируют конкретные действия, приемы, процедуры в процессе проверки. Внутрифирменные стандарты – конкретные действия, приемы, процедуры. Для повышения качества аудиторы должны разрабатывать внутрифирменные стандарты: содержание конкретных процедур, специфика работы фирмы, сбор и документирование доказательств, политика взаимоотношений с клиентами, внутр контроль, уровень образования и квалификации. Методика держится в секрете.

Основополагающие принципы аудита. Профессиональный кодекс этики и поведения. Стандарт “Цели и осн принципы, связанные с аудитом бух отчетности”.

 

Лекция №6