Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам

 

Порядок учета НДС по основным средствам и нематериальным активам несколько раз изменялся. До 1 января 1993 г. НДС, уплаченный при осуществлении капитальных вложений, включался в их объем, а значит и первоначальную стоимость принимаемых на учет объектов, возмещаясь впоследствии через механизм амортизации.

С 1 января 1993 г порядок учета НДС по капитальным вложениям изменился, НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам стали учитывать на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам». По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным или хозяйственным способом, в периоде 1 января 1993 г. во 31 декабря 2000 г сумма НДС по-прежнему учитывалась на счете 08 «Капитальные вложениям и включалась в первоначальную стоимость оприходуемых объектов.

В настоящее время учет НДС по приобретенным ценностям осуществляется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.,

На субсчете 19-1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств (включая объекты основных средств» земельные участка и объекты природопользования). По остальным субсчетам ведется учет НДС - по соответствующим названию субсчетов приобретенным ценностям.

По дебету счета 19 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами)» и других счетов.

В зависимости от использования приобретенных ценностей, соответствующая часть НДС списывается со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании); в дебет счетов реализации (при продаже ценностей); в дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (при использовании на непроизводственные нужды).

Порядок учета НДС по капитальным вложениям, как уже отмечалось, зависит от их вида, а также вида хозяйствующих субъектов.

По поступившему оборудованию, как требующему, так и не требующему монтажа, сумма НДС отражается по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», и кредиту счетов 60,76 и др.

В момент принятия к учету оборудования сумма НДС по нему списывается с кредита счета 19, субсчет 1, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По приобретенным нематериальным активам учет НДС осуществляется таким же образом, как и по оборудованию (по дебету субсчета 19-1, с которого после принятия к учету нематериальных активов списывается в дебет счета 68).

По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным и хозяйственным способом, как уже отмечалось, в период с 1 января 1993 г. по 31 декабря 2000 г. сумма НДС включалась в первоначальную стоимость объекта и к возмещению из бюджета не принималась. Начисленные суммы НДС отражались по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».

С 1 января 2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения не включаются в первоначальную стоимость объектов. Они принимаются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуатацию.

При строительстве объектов производственного назначения хозяйственным способом сумма НДС по строительно-монтажным работам с 1 января 2001 г. также принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, начисленной по выполненным работам, и суммой налога, предъявленной, налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ.

При строительстве хозяйственным способом объектов непроизводственного назначения сумма НДС по строительно-монтажным работам возмещению из бюджета не подлежит и относится на балансовую стоимость объекта, т.е. учитывается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменения в бухгалтерских записях НДС по строительным объектам производственного назначения до 2001 г. и после 01.01.2001 г. показаны на следующих примерах

Пример 3. Уплачено подрядчику за строительный объект 120000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб.

 

Бухгалтерские записи:

До 2001 г.

1) Дебет счета 08    20 000 руб.

Кредит счета 60  (стоимость работ, включая НДС)

) Дебет счета 01    120 000 руб.

Кредит счета 60  (на первоначальную стоимость объекта)

После 01.01.2001 г.

1) Дебет счета 08    100 000 руб. (стоимость работ)

Кредит счета 60

2) Дебет счета 19    20 000 руб. (сумма НДС)

Кредит счета 60

) Дебет счета 01    100 000 руб. (стоимость работ)

Кредит счета 08

4) Дебет счета 68    20 000 руб.

Кредит счета 19  (принята к расчету сумма НДС)

 

Пример 4. Расходы по строительству объекта, выполненного хозяйственным способом, составили 100 000 руб., услуги сторонней организации - 20 000 руб., НДС по услугам - 4000 руб.

 

Бухгалтерские записи:

До 2001 г.

1) Дебет счета 08                          100 000 руб.

    Кредит счета 02, 10, 69, 70 и др. (расходы по строительству объекта)

2) Дебет счета 08       20 000 руб.

    Кредит счета 60     (услуга сторонней организации)

)  Дебет счета 08       4 000 руб. (НДС по услугам)

    Кредит счета 60         

)  Дебет счета 08       24 000 руб.

    Кредит счета 68     (НДС на объем работ по строительству = (100000 + 20000 х 20%)

)  Дебет счета 68       4 000 руб.

    Кредит счета 19     (принят к зачету НДС, уплаченный за услуги)

)  Дебет счета 01       144 000 руб.

    Кредит счета 08     (приняты к зачету основные средства по первоначальной стоимости: 100 000 + 20 000 + 24 000)

 

После 01.01.2001 г.

1) Дебет счета 08                                   100 000 руб. (расходы по

    Кредит счетов02, 10, 69, 70 и др.    строительству объекта)

2) Дебет счета 08       20 000 руб. (услуги сторонней организации)

    Кредит счета 60         

)  Дебет счета 19       4 000 руб.

    Кредит счета 60     (НДС по услугам)

4) Дебет счета 19       24 000 руб. (НДС на объем работ по строительству)

    Кредит счета 68     = (100 000 + 20 000 х 20%)

)  Дебет счета 68       4 000 руб. (принят к зачету НДС, уплаченный за

    Кредит счета 19     услуги)

)  Дебет счета 01       120 000 руб. (приняты к зачету основные средства

    Кредит счета 08     по первоначальной стоимости)

)  Дебет счета 68       24 000 руб. (принят к зачету НДС по объекту

    Кредит счета 19     строительства)

 

Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), которые освобождены от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного НДС.