Глава 16. Учет капитала, резервов и займов

Глава 16.УЧЕТ КАПИТАЛА, РЕЗЕРВОВ И ЗАЙМОВ

Учет уставного капитала

Первоначальным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации в зависимости от организационно-правовой формы организации различают:

· уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерныхобществ и обществ с ограниченной ответственностью). Он представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, обеспечивает гарантии интересов ее кредиторов;

· складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности. По законодательству эти организации не имеют в составе учредительных документов устава;

· уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций, представляющий совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами;

· паевой и неделимый фонд производственных и потребительских кооперативов, формирующийся у них за счет паевых взносов, в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

80-2 «Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

80-3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

80-4 «Изъятый капитал» - сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

По кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражается сумма вкладов в уставный капитал, поступающая при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимая учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчет по вкладам в уставный (складочный) капитал».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.п. Сальдо счета 80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

При преобразовании государственного или унитарного предприятия[1] на сумму выделенных (пополненных) основных и оборотных средств (имущества) делается запись: 

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Поступление вкладов (имущества) от государства отражается проводкой:

Д-т сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения»,07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу».

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов. При увеличении уставного капитала делаются записи:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»- на сумму дополнительной эмиссии акций и увеличения их номинала;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму начисленных дивидендов учредителям, направленных на увеличение уставного капитала;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу» - на сумму полученной дотации от государственных и муниципальных органов;

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала отражается проводками:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»        

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций (возникающая на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы»(+;-));

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму снижения размеров вкладов или номинальной стоимости акций для покрытия убытка;

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»- на сумму уменьшения размера уставного капитала при доведении его до величины стоимости чистых активов[2]; при доведении размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка;

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу» - на сумму изъятых у унитарной организации государством имущества или денежных средств.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах (открытых и закрытых), в обществах с ограниченной ответственностью, в производственных и потребительских кооперативах, в государственных и муниципальных унитарных предприятиях в основном совпадают, но имеются некоторые особенности, связанные с их правовым формированием.

 

Учет добавочного капитала

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражаются суммы:

· прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов;

· разница продажной и номинальной стоимости акций, образующейся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, образующуюся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (получения эмиссионного дохода);

· положительных курсовых разниц, возникающих при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2000);

· прироста стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций и пр.

 Для практического удобства ведения бухгалтерского учета по счету 83 «Добавочный капитал» следует открывать по источникам его формирования следующие субсчета:

83-1 «Прирост по результатам переоценки активов»;

83-2 «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»;

83-3 «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;

83-4 «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др.

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» - на сумму дооценки активов, при условии что они в предыдущие годы не подвергались уценке;

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч.02 «Амортизация основных средств» - на сумму дооценки аморти­зации;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

 К-т сч. 83 «Добавочный капитал» - на сумму продажи акций по цене, пре­вышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);

Д-т сч. 86 «Целевое финансирование»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» - на сумму фактически использованных по целевому назначению бюджетных средств в соответствии с инвестицион­ной программой в некоммерческих организациях;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» - на сумму продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» - на сумму курсовых положительных разниц.

Суммы, внесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. В то же время эти средства могут использоваться по различным направлениям. При этом делаются записи по дебету счета 83 и кредиту следующих счетов:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 01 «Основные средства» - на сумму уценки, равной сумме преды­дущей дооценки;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал» - на сумму уменьшения начисленной амортизации основных средств в пределах предыдущей дооценки;

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сум­му дооценки выбывающего объекта основных средств и одновременно:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму дооценки начис­ленной амортизации выбывших объектов основных средств.

На увеличение уставного капитала (после внесения изменений в учреди­тельные документы) делаются одновременно две проводки:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в устав­ный (складочный) капитал»;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в устав­ный (складочный) капитал»;

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Уменьшение добавочного капитала унитарной организации вследствие изъятия у нее государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств отражается проводкой:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государст­венными и муниципальными органами по выделенному имуществу».

Аналитический учет по счету 83 ведется по направлениям использования средств.

 

Учет резервного капитала

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» [17]) путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акци­онерного общества и должен составлять в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой при­были. Для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен составлять не менее 25% уставного капитала.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь, и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций акционерного общества. Остатки неиспользованных средств этого фонда пе­реходят на следующий год.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показы­вает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчет­ного периода.

Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 82 «Резервный капитал» - из чистой прибыли.

Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками:

Д-т сч. 82 «Резервный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на по­крытие убытка;

Д-т сч. 82 «Резервный капитал»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на пога­шение облигаций акционерного общества.

 Предварительно делается запись:

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обес­печить получение информации по каналам использования средств.

 

16.4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) [3]

Для учета наличия и движения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в от­четном году.

Чистая прибыль, выявленная на счете 99 «Прибыли и убытки», в конце от­четного года (в декабре) списывается в кредит счета 84:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 84 отражаются направления использования нераспреде­ленной прибыли отчетного года:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредите­лями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов» - на выплату дивидендов;

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал» - на увеличение уставного и резервного капитала.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключи­тельными оборотами с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится

при:

· доведение величины уставного капитала до размера чистых активов организации -

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

· направление на погашение убытка за счет средств резервного капитала-

Д-т сч. 82 «Резервный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

· погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его
участников -

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)» организуется так, чтобы обеспечить формирование информа­ции по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве фи­нансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

 

Учет резервов

Перечень резервов, цели их образования и источники формирования оп­ределены для целей бухгалтерского учета Положением по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности, а для целей налогообложения - главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. Организации могут создавать:

· оценочные резервы

· резервы предстоящих расходов.

Решение о создании резервов должно быть предусмотрено учетной поли­тикой организации.

Оценочные резервы

В соответствии с учетной политикой организации могут создавать следу­ющие виды оценочных резервов:

· под снижение стоимости материальных ценностей;

· под обесценение вложений в ценные бумаги;

· по сомнительным долгам.

В целях налогообложения из оценочных резервов в налоговом учете разрешается создавать только резерв по сомнительным долгам.

Учет кредитов и займов

В зависимости от срока предоставления кредиты и займы могут быть:

· краткосрочные - со сроком предоставления не более одного года;

· долгосрочные - со сроком предоставления свыше одного года.

В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть де­нежными или натуральными.

Бухгалтерский учет кредитов и займам регламентируется ПБУ15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», действие которого не распро­страняется на бухгалтерский учет беспроцентных и государственных займов.

Заем -договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает дру­гой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица (кроме банков). Договор считается оформленным (заключенным) с момента переда­чи денег (или вещей) заимодавцем заемщику.

Договор займа заключается между сторонами в письменном виде незави­симо от суммы договора. Однако несоблюдение письменной формы догово­ра займа не может служить основанием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющей факт существования договора или его условий.

Кредит (ссуда, долг) - это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающих при передаче денег во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. Кредитно- расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

При получении кредита, займа организацией-заемщиком сумма долга отражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактического получения денежных средств в зависимости от срока, на который они получены, а именно:

· краткосрочные -  на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

· долгосрочные -  на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Задолженность может быть срочной и (или) просроченной. Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения по которым не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. К просроченной относится задолженность с истекшим сроком погашения.

Различия между кредитами и займами:

1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, заемщик имеет право обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

· если после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик призван неплатежеспособным или находится на грани банкротства);

· если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств; заемщик имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно, до установленного договором срока его предоставления, доведет до сведения кредитора это свое намерение.

2. Предметом кредитного договора могут быть только деньги, по договору займа- деньги и вещи.

3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменной форме, договор займа с физическими лицами в сумме до 10минимальных размеров оплаты труда может заключаться не только в письменной, но и в устной форме.

4. В роли кредитора по кредитному договору может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию Центрального банка Российской Федерации на совершение такого рода операций; сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

5. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам является ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, по которой предоставляется кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. По договору имущественного и денежного займа проценты могут не начисляться, если это предусмотрено в договоре. Процентная ставка при условии начисления процентов по займам устанавливается по договоренности сторон, как правило, с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме.

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам могут учитываться одним из двух способов:

1) на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до истечения срока их погашения;

2) на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» до тех пор, пока до срока их погашения не останется 365 дней. После этого срока сумма кредита, займа переводится на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в состав краткосрочной задолженности.

Поступление и возврат кредита, займа отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»- при получении кредита, займа в денежной форме;

Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»- при получении заемных средств в натуральной форме;

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»- при переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную на 365 дней до окончания срока возврата кредита или займа в соответствии с учетной политикой;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»- при возврате кредита (займа) в денежной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.- при возврате кредита (займа) в натуральной форме уменьшается кредиторская задолженность;

Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

К-т сч. 91-1 «Прочие доходы»

или

Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»- при возникновении курсовых или суммовых разниц в зависимости от их вида.

Проценты по кредиту и займу учитываются в составе кредиторской задолженности и независимо от факта оплаты должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для этого на счете 66 и 67 открываются субсчет «Проценты по кредитам и займам». На сумму начисленных процентов по полученным займам и кредитам производится запись по кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование займов и кредитов, включаются в состав фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов, если они привлечены для приобретения этих запасов и произведены начисления до принятия их к бухгалтерскому учету:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

После этого момента уплаченные (начисленные) проценты рассматриваются как операционные расходы и отражаются по счету 91:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В случае если организация использует полученные займы и кредиты для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то эти расходы относятся организацией на увеличение дебиторской задолженности:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При поступлении в организацию материально-производственных запасов и ценностей начисление процентов и других расходов отражается на счете 91:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

 

Контрольные вопросы

1. Дайте понятие капитала - собственного, привлеченного, активного и пассивного.

2. Как называется уставный капитал в зависимости от формы собственности организации?

3. Перечислите основные операции по увеличению размера уставного капитала.

4. Назовите основные операции по уменьшению размера уставного капитала.

5. Перечислите основные проводки по начислению и выплате дивидендов.

6. Какую долю паевого взноса к моменту государственной регистрации производственного кооператива обязаны внести его члены?

7. Какая проводка составляется при оформлении уставного капитала государственного унитарного предприятия?

8. Из чего складывается добавочный капитал? Перечислите основные бухгалтерские проводки по кредиту и дебету счета 83 «Добавочный капитал»

9. Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

10. Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

11. Перечислите основные бухгалтерские проводки по созданию резерва по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и под снижение стоимости материальных ценностей.

12. На какие виды и цели создаются резервы предстоящих расходов? Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов».

13. Дайте понятие кредитов, займов и заемных обязательств.

14. Что понимается под кредитным договором? Какие реквизиты он отражает?

15. Перечислите документы, которые необходимо предоставить банку для получения кредита.

16. Какие счета предназначены для учета краткосрочных и долгосрочных займов и кредитов? Раскройте кратко назначение этих счетов.

17. Перечислите бухгалтерские проводки при получении суммы кредитов банков и займов.

18. Как отражаются на счетах бухгалтерского учета расходы по оплате процентов за пользование кредитами банков, направленными на приобретение основных средств и нематериальных активов после сдачи их в эксплуатацию?

 

Дайте понятие капитала.

Ответы:

1

Совокупность денежных средств и долговых обязательств

2

Совокупность материальных ценностей и денежных средств

3

Совокупность собственного и привлеченного капитала

4

Совокупность основных средств и нематериальных активов

Ответы на тесты

 

Номер и название главы

Номер вопроса

Номер правильного ответа

Глава 16.

Учет капитала, резервов и займов

1

3

2

4

3

3

4

3

5

1

6

1

7

3

8

2

9

4

10

3

11

4

12

1

13

4

14

2

15

2

16

4

17

3

18

4

19

3

20

1

21

3

22

3

23

1

                                                 

 

[1] Государственное предприятие образуется (создается) по решению государственного федерального органа власти, а муниципальное унитарное предприятие – по решению органа местного самоуправления.

[2] Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным приказом Минфина России № 10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. № 03-6/пз. Под стоимостью чистых активов понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. В состав активов включаются:

· внеоборотные активы, в том числе величина отложенных налоговых активов;

· оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций у учредителей и задолженности участников по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов включаются IV и V разделы баланса, включая величину отложенных налоговых обязательств.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года.

 

[3] Более подробно см. главу 14 «Учет финансовых результатов»

Глава 16.УЧЕТ КАПИТАЛА, РЕЗЕРВОВ И ЗАЙМОВ

Учет уставного капитала

Первоначальным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации в зависимости от организационно-правовой формы организации различают:

· уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерныхобществ и обществ с ограниченной ответственностью). Он представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, обеспечивает гарантии интересов ее кредиторов;

· складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности. По законодательству эти организации не имеют в составе учредительных документов устава;

· уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций, представляющий совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами;

· паевой и неделимый фонд производственных и потребительских кооперативов, формирующийся у них за счет паевых взносов, в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

80-1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

80-2 «Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

80-3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

80-4 «Изъятый капитал» - сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

По кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражается сумма вкладов в уставный капитал, поступающая при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимая учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчет по вкладам в уставный (складочный) капитал».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.п. Сальдо счета 80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

При преобразовании государственного или унитарного предприятия[1] на сумму выделенных (пополненных) основных и оборотных средств (имущества) делается запись: 

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу»

К-т сч. 80 «Уставный капитал».

Поступление вкладов (имущества) от государства отражается проводкой:

Д-т сч. 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения»,07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-3 «Расчеты с государственным и муниципальным органом по выделенному имуществу».

Увеличение или уменьшение уставного капитала произво