Налоговая база (ст. 274 НК РФ)

Налоговая база– это денежное выражение прибыли. 

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Расчет налоговой базы производится налогоплательщиком самостоятельно и включа­ет в себя расчет следующих составляющих:

- суммы доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;

- суммы расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации;

- прибыли (убытки) от соответствующей реализации;

- суммы внереализационных доходов;

- суммы внереализационных расходов;

- прибыли (убытки) от внереализационных операций.

Итого налоговая база за отчетный период за минусом суммы убытка, пере­носимого на будущее.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налогооблагаемую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее проводится в очередности, в которой они понесены. Такой перенос может быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом в котором понесен убыток.

Налоговые ставки (ст. 284 НК РФ)

Основная налоговая ставка по налогу на прибыль – 20%. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 3%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 17%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ, причем законами этих субъектов данная ставка может быть снижена, но не более чем до 13.5%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (п.2 ст.284 НК РФ):

- 10% - по доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств, или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

- 20% - со всех остальных доходов.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки (п.3 ст.284 НК РФ):

- 13% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;

- 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Налоговый и отчетный периоды (ст. 285 НК РФ)

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Налоговая декларация подается до 28 марта следующего года.

Отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Налоговые расчеты представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (ст. 287 НК РФ).

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 289 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей

(ст. 286 НК РФ)

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налог на прибыль = (Д – Р) х ставка налога

Д – доходы организации, признаваемые в целях налогообложения

Р – расходы, признаваемые в целях налогообложения

Пример 4.

В 20_ г. за реализацию произведенной продукции организация получила 2 500 000 рублей (без учета НДС), себестоимость реализованной продукции составила 950 000 рублей. Капитальные вложения производственного назначения составили 850 000 рублей. Необходимо определить сумму налога на прибыль за 20_ год.

Решение:

Определяем налоговую базу:

а. доходы организации за налоговый период составили:

- доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) – 2 500 000 руб.

- внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ) – нет

б. расходы организации за налоговый период составили:

- расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ) – 950 000 руб. и 850 000 руб.

- внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ) – нет

в. налоговая база за налоговый период составит:

2 500 000 руб. – (950 000 руб. + 850 000 руб.) = 700 000 руб.

2. начисляем налог на прибыль за налоговый период:

700 000 руб. х 20% = 140 000 руб.

3. перечисление налога на прибыль в бюджет:

а. Федерального уровня 3 % – 21 000 руб.

б. Регионального уровня 17 % – 119 000 руб.

 

В течение года налогоплательщики вносят авансовые платежи по налогу на прибыль. Применяется три системы внесения авансовых платежей:

1. квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (с исчислением ежемесячных авансовых платежей). Этот порядок уплаты авансовых платежей является основным. Налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа и должны перечислять налог не позднее чем через 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

2. ежеквартально (без внесения ежемесячных авансовых платежей) уплачивают налог на прибыль налогоплательщики, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышает в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал. Налогоплательщики, уплачивающие ежеквартальные авансовые платежи, должны перечислять налог не позднее чем через 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

3. ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи, перечисляют налог не позднее 28-го числа каждого месяца данного отчетного периода.