Понимание деятельности аудируемого лица

Международный стандарт аудита МСА 310, а также россий­ские правила (стандарты) аудиторской деятельности требуют, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого лица (знание бизнеса) в объеме, достаточном для вы­явления и понимания событий, финансово-хозяйственных опера­ций и методов работы, которые в соответствии с профессиональ­ным суждением аудитора могут оказать значительное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Подобная информация используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и рис­ка средств внутреннего контроля, а также при определении ха­рактера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения аудиторского задания, включает информацию об экономике в целом и той области деятельности, в которой работает ауди­руемое лицо, а также более конкретные сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо.

Получение информации. До заключения договора аудитор дол­жен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и работе аудируемого лица и опреде­лить, может ли он получить необходимый объем информации о деятельности аудируемого лица для проведения аудита.

После заключения договора аудитору следует расширить объем и степень детализации информации, поэтому в ходе аудита получен­ная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.

Знания о деятельности аудируемого лица приобретаются за счет непрерывного сбора и оценки информации и соотнесения ее с аудиторскимидоказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.

При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверках данного аудируемого лица аудитор обновляет и заново оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочих документов за предыдущие годы. Аудитор должен также выявить значительные изменения, имевшие место после прове­дения предыдущей аудиторской проверки.

Аудитор может получать сведения о деятельности аудируемо­го лица из разных источников:

— предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и его областью деятельности;

— беседы с сотрудниками аудируемого лица; беседы с внутренними аудиторами и изучение отчетных доку­ментов внутренних аудиторов;

— беседы с другими аудиторами, юристами и консультантами, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в дан­ной области деятельности;

— беседы со специалистами, не относящимися к данному ауди­руемому лицу (например, экономистами данной отрасли, пред­ставителями отраслевых регулирующих органов, заказчиками, поставщиками, конкурентами);

— публикации, относящиеся к данной области деятельности (например, государственные статистические данные, обобща­ющие материалы, статьи, профессиональные журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг, финансовые газеты);

— нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность ауди­руемого лица;

— посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;

— документы, непосредственно подготовленные аудируемым лицом:

— протоколы заседаний;

— материалы, рассылав­шиеся акционерам или представленные регулирующим органам;

— рекламные материалы;

— финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы;

— сметы;

— внутренние отчеты руководства;

— про­межуточные отчеты;

— руководство по управленческой политике;

— указания по ведению бухгалтерского учета и системам внутрен­него контроля;

— рабочий план счетов;

— должностные инструкции;

— планы маркетинга и продаж).

Применение полученных знаний. Знание деятельности аудируемо­го лица является основой для выражения профессионального мнения аудитора. Понимание деятельности и правильное ис­пользование такой информации помогает аудитору:

— оценивать риски и выявлять проблемные области;

— эффективно планировать и проводить аудит;

— оценивать аудиторские доказательства;

— обеспечивать высокое качество аудита и надежность выводов аудитора.

Знание деятельности аудируемого лица необходимо, напри­мер, при:

— оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля; рассмотрении коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лицав отношении данных рисков;

— разработке общего плана аудита и программы аудита; определении уровня существенности и оценке того, является ли он надлежащим;

— сборе аудиторских доказательств для определения надлежаще­го их характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— оценке официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных ими оценочных значений;

— определении областей, где могут потребоваться какие-либо специфические познания и навыки аудитора;

— выявлении аффилированных лиц и операций с ними; выявлении противоречивой информации (например, заявле­ний, противоречащих друг другу);

— обнаружении необычных обстоятельств (например, фактов недобросовестных действий или несоблюдения нормативно-пра­вовых актов);

— подготовке квалифицированных запросов и оценке характера ответов на них с точки зрения их разумности;

— анализе надлежащего характера учетной политики и раскры­тий информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен добиться, чтобы сотрудники, выполняющие аудиторскую проверку, получили достаточный объем информации о деятельностиаудируемого лица, позволяющий им выполнять по­рученную работу. Кроме того, эти сотрудники должны при необхо­димости запрашивать дополнительную информацию и делиться этой информацией с аудитором и другими членами группы аудиторов.

Для эффективного использования информации о деятельнос­ти аудируемого лица аудитору следует проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпо­сылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности зна­ниям аудитора об этой деятельности.

Факторы, подлежащие рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица (объекты познания бизнеса)

1. Общие экономические факторы:

— общий уровень экономической деятельности (например, спад, рост);

— процентные ставки и наличие финансовых ресурсов; инфляция, ревальвация валюты;

— политика правительства (денежная, фискальная, налоговая, корпоративная, тарифы, торговые ограничения, финансовые льготы и программыправительственной помощи);

— курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.

2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица:

— рынок и конкуренция;

— цикличная или сезонная деятельность;

— изменения в технологии производства;

— коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов); сокращение или расширение деятельности; неблагоприятные условия (например, снижение спроса, неис­пользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция);

— базовые экономические показатели;

— проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета;

— экологические требования и проблемы;

— требования нормативно-правовых актов;

— доступность и стоимость энергоресурсов;

— специфические особенности деятельности (например, в отно­шении трудовых контрактов, методов финансирования, методов ведения бухгалтерского учета).

3. Управление и структура собственности аудируемого лица: корпоративная структура — частная, общественная, государствен­ная (включая любые недавние или запланированные изменения);

— собственники и аффилированные лица (местные, иностранные, деловая репутация и опыт);

— структура капитала (включая любые недавние или запланиро­ванные изменения);

— организационная структура;

— цели, принципы, стратегические планы руководства; приобретения компаний, их слияние или ликвидация отдель­ных видов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно произошедшие);

— источники и методы финансирования (текущие, первоначаль­ные);

— совет директоров (состав, деловая репутация и профессио­нальный опыт отдельных лиц, независимость от управляющих и контроль заих деятельностью, периодичность заседаний, нали­чие комитета по аудиту и масштаб его деятельности, наличие по­литики корпоративного поведения, факты замены профессио­нальных консультантов, например юристов);

— руководители (опыт и репутация; текучесть кадров; основной финансовый персонал и его статус в организации; укомплекто­ванность бухгалтерии кадрами; планы стимулирования или пре­мирования как элемента вознаграждения, например в зависимо­сти от прибыли; использование прогнозови смет; давление на руководство, например перегруженность руководства, доминиро­вание одного лица, поддержка курса акций, необоснованно жест­кие сроки объявления результатов; наличие и качество управлен­ческих информационных систем);

— наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита; отношение к среде внутреннего контроля.

4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производствен­ная деятельность аудируемого лица:

— характер хозяйственной деятельности (например, производ­ственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/ экспорт);

— местонахождение производственных помещений, складов, офисов;

— характеристика наемного персонала (например, по месту на­хождения, уровню заработной платы, особенности деятельности профессиональных союзов, особенности социального обеспече­ния, специфическое государственное регулирование);

— продукция или услуги и рынки (например, основные заказчи­ки и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции, маркетинговая страте­гия и задачи, производственные процессы);

— важные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки, например на условиях «точно в срок»);

— товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);

— франшизы, лицензии, патенты; важные категории расходов; исследования и разработки;

— активы, обязательства и операции в иностранной валюте — по типам валюты, хеджирование;

— законодательство и нормативные акты, в значительной степе­ни влияющие на деятельность аудируемого лица;

— действующие информационные системы; планы по внесению изменений;

— особенности полученных займов.

5. Факторы, относящиеся к финансовому положению и доход­ности аудируемого лица:

— основные финансовые показатели; тенденции их изменения.

6. Условия, в которых подготавливается отчетность аудируе­мого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воз­действие на руководствов процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

7. Особенности законодательства:

— среда регулирования и нормативные требования; налогообложение;

— особенности требований по раскрытию информации, харак­терные для данного вида деятельности; требования к аудиторскому заключению;

— возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчет­ности.

Письмо-обязательство

Письма об аудиторском задании готовятся аудиторской орга­низацией согласно Международному стандарту аудита МСА 210, а также российскому федеральному правилу (стандарту).

Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен пись­менно подтвердить согласиес условиями аудита, предложенны­ми аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение дей­ствия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не со­ставляться либо его содержание должно представлять дополни­тельную информацию для экономического субъекта.

Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.

Форма и содержание письма-обязательства аудиторской орга­низации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответ­ствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополни­тельных услуг, сопутствующих аудиту.

Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания:

— по условиям аудиторской проверки;

— по обязательствам аудиторской организации;

— по обязательствам экономического субъекта.

По условиям аудиторской проверки письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:

— об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о по­рядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случаеих наличия;

— должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтер­ской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний:

— о законодательных актах и нормативных документах, на осно­вании которых проводится аудит;

— о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

По обязательствам аудиторской организации письмо-обяза­тельство должно содержать следующие обязательные указания:

— о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;

— об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;

— о соблюдении аудиторской организацией коммерческой тайны; о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибокв бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершен­ством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

По обязательствам экономического субъекта письмо-обяза­тельство должно содержать следующие обязательные указания:

— об ответственности экономического субъекта и его исполни­тельного органа за полноту и достоверность представленной до­кументации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

— об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведе­ния аудиторской проверки;

— о направлении экономическим субъектом по указанию ауди­торской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении(неподтверждении) ими соответствующей задол­женности;

— о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтер­ской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация по своему усмотрению или в соот­ветствии с пожеланиями экономического субъекта может также дополнительно включать в текст письма-обязательства:

— общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членствев российских и международных аудиторских организа­циях и союзах;

— примерный календарный план проведения аудита и состав на­правляемой группы аудиторов;

— общую характеристику применяемых методов проведения проверки;

— условия оплаты аудита;

— предложение об использовании услуг других аудиторов (рези­дентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;

— согласие экономического субъекта на использование резуль­татов предшествующей аудиторской организации;

— описание важнейших ограничений ответственности аудитор­ской организации;

— рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

— предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

4. Выбор аудиторских фирм экономическими субъектами

 

В настоящее время в РФ действует боль­шое количество аудиторских фирм, и перед экономическими субъектами стоит проблема выбора. Самый простой способ вы­брать аудиторскую фирму — довериться рекламе. Однако это и самый ненадежный способ, поскольку нет уверенности в каче­стве и надежности работы рекламируемой фирмы. Часто экономические субъекты используют рекомендации де­ловых друзей, партнеров, знакомых или черпают информацию из специальной литературы, посещений семинаров, выставок и пр. Основными критериями отбора аудиторских фирм являются: — численность персонала и его опыт; — оборот фирмы; — наиболее крупные клиенты фирмы; — уровень цен на услуги; возможные предоставляемые льготы; — степень ответственности за качество аудита; — наличие филиалов в регионах; — продолжительность работы на рынке; — наличие соответствующей лицензии; — ассортимент предоставляемых услуг. Численность персонала и оборот аудиторской фирмы можно установить, используя регулярно публикуемые в прессе рейтинги аудиторских фирм. Поскольку в условиях рынка цена на услуги различна в разных фирмах, экономические субъекты имеют возможность выбора аудиторских фирм и по этому параметру. Некоторые аудиторские фирмы предоставляют своим посто­янным клиентам определенные льготы относительно цены, вре­мени оказания услуги, предоставления конкретных аудиторов, а в своих рекламных буклетах (или используя другие формы опо­вещения) перечисляют наиболее известных своих клиентов для дополнительного подтверждения своего статуса, солидности и значимости на рынке аудиторских услуг. Эти факторы также сле­дует учитывать при выборе аудиторов. Важный критерий выбора аудиторской фирмы — степень от­ветственности за качество своей работы, которую аудиторская фирма готова нести в соответствии с договором на проведение аудита (диапазон ответственности, которую согласна взять на себя аудиторская фирма по договору на аудит, очень широк). Наличие филиалов в регионах может быть лишь вспомогатель­ным критерием в тех случаях, когда это важно для экономиче­ского субъекта. Продолжительность работы на рынке аудиторских услуг — критерий, свидетельствующий об имеющемся опыте. Конечно, экономическому субъекту следует убедиться в том, что аудиторская фирма или комфортные аудиторы имеет непросроченную лицензию на соот­ветствующий вид услуг. Чем шире ассортимент услуг, которые предоставляет аудитор­ская фирма, тем это удобнее экономическому субъекту, так как при необходимостив одной и той же фирме он может получить исчерпывающую информацию, необходимую для решения той или иной проблемы. При проведении конкурса на выбор аудиторской организации правила такого выбора определяются условиями конкурса. Усло­вия конкурса могут быть индивидуальными либо типовыми, утверждаемыми государственными органами (например, при проведении аудита организаций, в уставном капитале которых есть доля госсобственности).
5. Отбор клиентов аудиторскими фирмами

 

Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных клиентов. Неудачный, непродуманный выбор клиента может привести к значительным финансовым и моральным издержкам, нанести ущерб имиджу фирмы и аудитора. Особенно важно иметь проду­манную систему отбора клиентов аудиторскими фирмами в пе­риод становления рынка в РФ, когда значи­тельное количество коммерческих структур нарушает действу­ющие правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Основными процедурами отбора клиентов аудиторскими фирмами являются следующие: 1) оценка характера отрасли; 2) оценка цели аудиторской проверки у данного клиента и возможного использования его результатов; 3) выяснение особенностей руководителей; 4) предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска; 5) оценка причины смены или смен аудиторов; 6) знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах аудита; 7) выяснение характера и проблем взаимоотношений с нало­говыми органами, банками, партнерами, акционерами и други­ми потребителями информации, финансовой отчетности потен­циального клиента; 8) получение рекомендаций (например, от различных органи­заций, профессионалов); 9) аналитическая проверка отчетности; 10) предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, а также с текущими и предстоящими пробле­мами потенциального клиента; 11) оценка собственной способности аудиторской фирмы или аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия соответ­ствующего персонала, знания отрасли клиента и т. д. Если результаты перечисленных или других процедур обнару­живают высокий риск аудита или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой для аудитора, клиенту отказывается в об­служивании. В аудиторской фирме должны регистрироваться все факты об­ращения клиентов.

 

 

Практическое задание по теме «Первоначальная стадия аудиторской проверки»

Задача 1

       Составьте письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. Для выполнения задания используйте Приложение 1

       В письме отразите следующие наиболее существенные моменты:

       -о цели аудиторской проверки состояния учета и отчетности;

       - об ответственности руководства предприятия за достоверность финансовой информации и отчетности;

       - о законодательных актах и нормативных документах, используемых аудитором;

       - о форме отчетности аудитора по результатам проведенной работы;

       - о возможных не обнаруженных при аудите отдельных ошибках в записях, регистрах и отчетности;

       - просьбу о предоставлении необходимой письменной информации;

       - предложения об использовании услуг независимых экспертов.

 

Задача 2

       Составьте договор на проведение аудиторской проверки. При выполнении задания используйте Приложение 2

       При оформлении договора необходимо предусмотреть следующие моменты:

— четко определить предмет договора — проведение комплексной аудиторской проверки;

— отметить, что подрядчик сохраняет самостоятельность в организации и методике проведения аудита;

— отметить права, обязанности аудиторов и сотрудников проверяемого предприятия;

— отметить вопросы соблюдения прав интеллектуальной собственности и конфиденциальности информации;

— установить срок проведения аудита — 30 дней;

— отметить, что заказчик при расторжении договора должен уплатить подрядчику вознаграждение за выполненную часть работы и возместить вызванные расторжением убытки.

       В договоре также оговорите, какими нормативными документами руководствуется подрядчик при проведении аудита; определите период финансово-хозяйственной деятельности, подвергаемой аудиту, и укажите, кто осуществляет инвентаризацию и определяет ее результаты.

       В договоре следует обеспечить права аудиторов, например необходимость предоставления заказчиком финансово-хозяйственной документации и меры ответственности за ее непредставление. Целесообразно указать перечень документов, подлежащих оформлению и сдаче исполнителем заказчику, ответственность заказчика за просрочку приема выполненных работ. Весьма важным является закрепление оснований и сроков предъявления претензий к результатам работ. Тщательной регламентации требует стоимость работ и порядок расчетов. Например, график платежей может иметь следующий вид: 20% — по подписании договора, два взноса по 30% каждый — в течение выполнения задания и 30% — после получения клиентом заключения.

 

Приложение 1

Официальное наименование экономического субъекта,

фамилия, имя, отчество и должность ответственного лица

Исходящий № ______________

дата подписания