Налоговые расходы организации

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

1 Налоговые расходы организации      

1.1 Понятие и общая характеристика налоговых расходов

1.2 Признаки налоговых расходов

1.3 Общие положения о порядке признания расходов

1.4 Признание налоговых расходов в условиях применения метода начисления

1.5 Признание налоговых расходов в условиях применения кассового метода

1.6 Внереализационные расходы       

2 Расчет налога на прибыль на примере ООО «Альянс»

2.1 Краткая характеристика ЗАО «Альянс»

2.2 Особенности формирования доходов и расходов для исчисления налога на прибыль

2.3 Расчет налога на прибыль и заполнение декларации

Заключение

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

 

В нашей курсовой работе будут рассмотрены расходы организации, которые учитываются для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. Порядок уплаты этого налога регламентируется Главой 25 Налогового Кодекса РФ, введенной в действие с 1 января 2002 года.

После введения Главы 25 НК РФ были установлены новые принципы определения и учета расходов в целях уплаты налога на прибыль. Расходы с этого момента должны обладать определенными признаками (реальность, обоснованность, документальное подтверждение) для того, чтобы их можно было учитывать в качестве налоговых расходов.

Выбор данной темы обусловлен тем, что именно для определения расходов для целей налогообложения у налогоплательщиков возникают наибольшие сложности, допускаются больше всего ошибок. Данные обстоятельства обусловлены как огромным количеством всевозможных расходов, возникающих в деятельности налогоплательщика, так и несовершенством законодательства в части определения расходов.

Целью работы является выявление закономерности в признании расходов организации при исчислении налога на прибыль для того, чтобы исключить возможные ошибки для определении налоговой базы и предотвратить расхождения во мнениях между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Задачами работы:

- определить понятия налоговых расходов организации, их классификация;

- рассмотреть порядок признания расходов в качестве налоговых при применении организацией различных методов признания дохода (расходов);

- определить отдельные виды расходов, учитываемых при налогообложении прибыли;

- рассмотреть на примере предприятия систему учета расходов для налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Для написания работы использовались различные нормативные акты, журналы, учебные пособия различных авторов.

Налоговые расходы организации

Признаки налоговых расходов

 

Анализ норм налогового законодательства, регламентирующих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, позволяет выделить некоторые базовые признаки расходов, наличие которых дает возможность налогоплательщику квалифицировать их в качестве налоговых расходов и учитывать при налогообложении прибыли. Рассмотрим эти признаки подробнее[2].

Данные расходы должны быть реально осуществлены. Такое требование закреплено в пункте 1 статьи 252 НК РФ, согласно которому «...налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов...»[3]. Суть его заключается в том, что указанные расходы налогоплательщика на момент их учета при исчислении налога должны объективно существовать. Не допускается принятие в уменьшение налоговой базы расходов, осуществление которых планируется произвести в будущем. Это требование можно обозначить как признак реальности расхода.

Так, например, авансовые платежи по договорам на приобретение каких-либо товаров (работ, услуг) не учитываются при исчислении налога на прибыль, поскольку не отвечают признаку реальности данного расхода (на момент их осуществления отсутствует встречное предоставление, то есть не произошло уменьшение экономической выгоды). Также не могут быть признаны налоговыми расходами затраты предприятия, предусмотренные, например, его бюджетом на какой-либо отчетный период (до момента их реального осуществления) и др.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходы, учитываемые при налогообложении, должны быть обоснованными (признак обоснованности расхода).

Здесь необходимо отметить, что НК РФ, установив требование обоснованности расходов, четко не определил данный термин. В этом документе дано лишь общее его определение, где под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

К расходам, подлежащим учету при налогообложении прибыли, относятся только документально подтвержденные расходы (признак документального подтверждения расхода, документирования затрат). При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Обладание любого расхода налогоплательщика тремя признаками: реальности, обоснованности и документирования затрат позволяет квалифицировать данные затраты в качестве налоговых расходов. Указанные признаки взаимообусловлены, не подменяют друг друга и очень тесно взаимосвязаны. Отсутствие хотя бы одного из них сделает невозможной квалификацию тех или иных расходов в качестве налоговых расходов и соответственно поставит под сомнение правомерность уменьшения полученных налогоплательщиком доходов на суммы данных расходов.

 

Общие положения о порядке признания расходов

 

Нормы главы 25 НК РФ предусматривают два различных порядка признания расходов в зависимости от метода определения даты получения дохода (осуществления расхода). К таким методам относятся:

- метод начисления (ст. 271 и 272 НК РФ);

- кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

Метод начисления является основным методом определения доходов (расходов), поскольку каких-либо ограничений для его применения действующее законодательство о налогах и сборах не устанавливает. Иначе говоря, порядок определения даты получения дохода (осуществления расхода) по методу начисления можно назвать основным, общим методом определения доходов (расходов).

Более того, для многих налогоплательщиков метод начисления является обязательным к применению, поскольку они лишены права выбора метода определения даты получения дохода (осуществления расхода) в связи с наличием законодательно установленных ограничений на применение кассового метода. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 273 НК РФ правом на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу не обладают следующие налогоплательщики:

- банки;

- иные организации (кроме банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки без учета налога на добавленную стоимость превысила один миллион рублей за каждый квартал.

При этом пунктом 4 статьи 273 НК РФ в отношении налогоплательщика, определяющего доходы и расходы по кассовому методу, который в течение налогового периода превысил указанный предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), предусмотрено следующее. При данном обстоятельстве он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Применение кассового метода организациями (за исключением банков), выручка которых в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила один миллион рублей за каждый квартал, является правом, а не обязанностью организации.

К налогоплательщикам, не имеющим права на определение доходов и расходов по кассовому методу, также отнесены организации - участники договоров доверительного управления имуществом и организации - участники договоров простого товарищества.[4]

Предположим, что заключение указанных договоров (доверительного управления имуществом или простого товарищества) производится организациями, применяющими кассовый метод. В этом случае данные организации обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Наличие двух установленных законодательством методов определения даты получения доходов (осуществления расходов) предопределяет существование двух различных порядков признания расходов - для метода начисления и кассового метода соответственно.

 

Внереализационные расходы

 

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.

Перечень таких расходов приведен в ст. 265 НК РФ. Этот перечень открытый. Кодекс предоставляет налогоплательщику возможность включить в состав внереализационных и другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам, в частности, относятся:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом проценты, начисленные по долговым обязательствам любого вида признаются в целях налогообложения в размерах, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. К сопоставимым условиям относятся валюта, сроки, обеспечение. Существенным отклонением считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства отсутствовали в течение квартала, предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза — по рублевым обязательствам, и равной 15% — по долговым обязательствам в валюте. Российская организация-налогоплательщик может иметь непогашенную задолженность перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала. Такая задолженность называется контролируемой. Если размер непогашенной контролируемой задолженности у российского налогоплательщика более чем в три раза превышает разницу между его активами и величиной обязательств на последний день отчетного (налогового) периода, предельный размер процентов, подлежащий включению в расходы, определяется по алгоритму: налогоплательщик исчисляет коэффициент капитализации на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода путем деления контролируемой задолженности на величину капитала и делением результата на три. А затем исчисляет предельную величину процентов по контролируемой задолженности, признаваемых расходами, путем деления суммы процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом) периоде на коэффициент капитализации;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на организацию проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) расходы в виде суммовой и отрицательной курсовой разниц. Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Суммовая разница возникает, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

7) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (для налогоплательщиков, применяющих метод начисления). Формирование такого резерва является правом организации и должно быть закреплено в учетной политике в целях налогообложения. Налоговый кодекс признает сомнительным долгом любую задолженность перед налогоплательщиком в случае, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными признаются те долги, по которым истек срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с ГК РФ обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Сумма отчислений в резервы включается в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Определяется сумма резерва по сомнительным долгам по результатам проведенной в конце отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Сумму резерва по сомнительным долгам исчисляют следующим образом[7]:

1 сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней включается в резерв в полной сумме;

2 сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в размере 50%;

3 сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней в резерв не включается.

Общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией только на покрытие долгов, признанных безнадежными. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, убыток подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Если налогоплательщик не создает резерв по сомнительным долгам, то суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, которые нереальны к взысканию, считаются убытками и отражаются в соответствующем отчетном (налоговом) периоде;

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;

9) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

10) судебные расходы и арбитражные сборы;

11) затраты на аннулированные производственные заказы и на производство, не давшее продукции;

12) расходы на операции с тарой;

13) расходы в виде признанных должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

14) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в связи с истечением сроков исковой давности или по другим основаниям;

15) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

16) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков), в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

17) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

18) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений ст. 301—305 НК РФ;

19) расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

20) другие обоснованные расходы.

2 Расчет налога на прибыль на примере ООО «Альянс»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

По итогам работы, раскрыв расходы налога на прибыль организации торговли, проведя соответствующие расчеты в исчислении налога на прибыль в ЗАО СП «Альянс», можно сделать следующие выводы.

Постоянное улучшение технологического процесса производства, повышение качества оказываемых услуг, расширение производства, снижение себестоимости продукции или услуги, грамотное и эффективное управление – это самые главные, но далеко не все, слагаемые максимизации прибыли предприятия в стране с рыночной экономикой.

Прибыль, вот для чего, и ради чего, человек – предприниматель, рискует своими капиталовложениями. Ведь вкладывая каждый рубль, имеющийся у него в кармане, он надеется получить от него отдачу, в виде прибыли.

Постоянная нестабильность налогового законодательства заставляет каждого желающего человека стать предпринимателем сто раз задуматься, а не окажется ли он в убытке после очередного изменения налогового кодекса, не произойдет ли так, что прибыль, ради которой, прежде всего, рискует именно он, превратится в «гроши», ради которых и вовсе не стоило бы рисковать. Я думаю, что в глубине души каждый экономически грамотный человек хоть раз, но задумывался, а не заняться ли ему предпринимательством, открыть собственное дело, которое смогло бы обеспечить не только его, но и повысить экономические показатели страны в целом, что в свою очередь ведет к повышению благосостояния каждого гражданина в стране. Ведь получая большую прибыль, он будет и больше тратить, а это и есть залог экономического процветания страны.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – главная проблема реформы налогообложения.

Налог на прибыль – неотъемлемая часть функционирования экономики любой страны. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с предприятий, как налог на прибыль, является основной частью дохода федерального бюджета. Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики.

Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

В ЗАО СП «Альянс» был рассмотрен порядок формирования доходов и расходов. И на основе полученных данных был представлен порядок расчета налога на прибыль в первом полугодии 2008 года.Ставка налога на прибыль составляет 24%, отсюда сумма исчисленного налога на прибыль равна 244 824 руб. Из этой суммы 66 306 руб. предприятие уплатит в федеральный бюджет, а 178 518 руб. – в бюджет субъекта РФ. В местный бюджет налог на прибыль с 1 января 2008 года не уплачивается.

Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть 2. Утвержден Федеральным законом от 19.07.2000 N 171-ФЗ – С. 224.

2. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации: Федеральный закон от 21.07.05 N 107-ФЗ // Российская газета, 26.07.2005.

3. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации: Федеральный закон от 21.07.05 N 106-ФЗ // Финансовая газета, №32, 2005.

4. О порядке представления деклараций по налогу на прибыль организаций в связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 №58-ФЗ: письмо от 6 июля 2005 г. №03-03-02/18 // Собрание Законодательства РФ. – 2005

5. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. – М.: «Финансы и статистика», 2008. – С. 416.

6. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расчет налога на прибыль организаций: Рекомендации по заполнению налоговой декларации. – М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2008. – С.133

7. Гаврилов С.П. Налогообложение: Учебное пособие. – М.: ТОО Инжиринго-Консалтинговая Компания «Дека», 2007. – С.256.

8. Гражданский Кодекс РФ, принят Государственной Думой 21.10.1994, ст. 823

9. Головкин А.Н., Лемеш И.В. Расчет налога на прибыль. – М.: «Аналитика-Пресс», 2008. – С.32.

10. Евстратова Л.М. Налог на прибыль. – М.: «Экзамен», 2005. – С.224.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/9, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн

12. Подпорин Ю.В. Налог на прибыль организаций Комментарий (постатейный) к главе 25 НК РФ. – М.: «Вершина», 2008. – С.464.

13. Пономарева Т.Т. – Новый налог на прибыль. – М.: «НалогИнфо», 2007 – С.413.

14. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. – С-Пб.: «Питер», 2007. – С.544.

15. Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Учет налога на прибыль. – М.: «ФБК-Пресс», 2008. – С.200.

16. Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организации // Главбух, №16, 2005.

17. Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие за­конодательные акты РФ о налогах и сборах»

[1] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/9, утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн

[2] Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. – С-Пб.: «Питер», 2007.

[3] Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. – С-Пб.: «Питер», 2007.

[4] Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие за­конодательные акты РФ о налогах и сборах»

[5] Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Учет налога на прибыль. – М.: «ФБК-Пресс», 2008

[6] Гражданский Кодекс РФ, принят Государственной Думой 21.10.1994, ст. 823

[7] Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Расчет налога на прибыль организаций: Рекомендации по заполнению налоговой декларации. – М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2008

[8] Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (введена Федеральным Законом от 29.05.2002 №57-ФЗ)

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

1 Налоговые расходы организации      

1.1 Понятие и общая характеристика налоговых расходов

1.2 Признаки налоговых расходов

1.3 Общие положения о порядке признания расходов

1.4 Признание налоговых расходов в условиях применения метода начисления

1.5 Признание налоговых расходов в условиях применения кассового метода

1.6 Внереализационные расходы       

2 Расчет налога на прибыль на примере ООО «Альянс»

2.1 Краткая характеристика ЗАО «Альянс»

2.2 Особенности формирования доходов и расходов для исчисления налога на прибыль

2.3 Расчет налога на прибыль и заполнение декларации

Заключение

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

 

В нашей курсовой работе будут рассмотрены расходы организации, которые учитываются для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. Порядок уплаты этого налога регламентируется Главой 25 Налогового Кодекса РФ, введенной в действие с 1 января 2002 года.

После введения Главы 25 НК РФ были установлены новые принципы определения и учета расходов в целях уплаты налога на прибыль. Расходы с этого момента должны обладать определенными признаками (реальность, обоснованность, документальное подтверждение) для того, чтобы их можно было учитывать в качестве налоговых расходов.

Выбор данной темы обусловлен тем, что именно для определения расходов для целей налогообложения у налогоплательщиков возникают наибольшие сложности, допускаются больше всего ошибок. Данные обстоятельства обусловлены как огромным количеством всевозможных расходов, возникающих в деятельности налогоплательщика, так и несовершенством законодательства в части определения расходов.

Целью работы является выявление закономерности в признании расходов организации при исчислении налога на прибыль для того, чтобы исключить возможные ошибки для определении налоговой базы и предотвратить расхождения во мнениях между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Задачами работы:

- определить понятия налоговых расходов организации, их классификация;

- рассмотреть порядок признания расходов в качестве налоговых при применении организацией различных методов признания дохода (расходов);

- определить отдельные виды расходов, учитываемых при налогообложении прибыли;

- рассмотреть на примере предприятия систему учета расходов для налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Для написания работы использовались различные нормативные акты, журналы, учебные пособия различных авторов.

Налоговые расходы организации