Аудит состояния дебиторской задолженности

 

С переходом к рыночным отношениям аудиторская деятельность в нашей стране получает все большее развитие. В мировой практике аудиторский контроль не является новшеством и широко применяется во всех сферах деятельности. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторными организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика-клиента (проверяемого субъекта).

Главная цель аудиторской проверки деятельности экономических субъектов предпринимательства заключается в подтверждении достоверности показателей их финансовые отчеты.

В Республике Казахстан проведена большая работа по созданию независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с принятыми отдельными законодательными актами, в т. ч. стандартами аудита.

Типовой план проверки любой аудиторской компании включает в себя и аудит дебиторской задолженности хозяйствующего субъекта. В то же время в актах аудиторских проверок не всегда находит достаточное отражение этот аспект финансово-хозяйственной деятельности аудируемого предприятия. Как правило, освещение этого вопроса ограничивается констатацией фактов образования задолженности с указанием даты ее возникновения и перечисления предприятий - дебиторов. Вместе с тем дебиторская задолженность может иметь определяющее значение в жизнедеятельности предприятия, поскольку такая задолженность - это всегда отвлечение оборотных средств.

Аудит дебиторской задолженности включает в себя проверку расчетных операций, спорными долгами и претензиями, исполнительными документами и другими расчетными отношениями. Используя сплошные и выборочные наблюдения, основанные на первичной документации, выявляется устойчивая задолженность с первоочередным ее исследованием. При этом проверяется достоверность учетных данных по каждой расчетной операции за аудируемый период, далее по аналитическому учету определяется сумма задолженности по отдельным дебиторам. В целом методика проведения аудита дебиторской задолженности сложностей не имеет, требуется лишь сплошное изучение документа, касающихся данного вопроса. Первые годы рыночной экономики характеризовались высоким уровнем инфляции, резким спадом производства и в то же время бурным подъемом предпринимательства. Предпринимательством занялась значительная часть населения, в том числе и далекая от понимания законов не только экономики. Если, например для крупных промышленных и торговых предприятий возникновение дебиторской задолженности отчасти стало следствием возникшей проблемы неплатежей, то у ряда небольших и средних предприятий возникновение такой задолженности было связано с иными причинами, а именно нежеланием платить налоги и существовавшей в те годы проблемой повсеместного недостатка наличных денег. Резкое нарастание массы дебиторской задолженности у некоторых предприятий стимулировалось так называемым обналичиванием или переводом денежных средств с расчетного счета в наличные деньги посредством вторых, а иногда и третьих лиц. Осуществлялось оно, как правило, незамысловато, путем перевода денег безналичным расчетом соответствующей фирме, однако такой расход требовал обоснования, и перечисление осуществлялось как бы за приобретение товара, операция оформлялась необходимыми документами. Возникала дебиторская задолженность, которая в учете могла числиться значительное время. В отдельных случаях задолженность исчезла с появлением на счетах бухгалтерского учета и балансе стоимости несуществующего товара. При этом он приходовался и числился в дальнейшем по цене, отраженной в расчетно-платежных документах. Отсутствие товара в таких случаях легко было установить инвентаризацией товарно-материальных запасов, но как в то время, так и сейчас инвентаризации осуществляются в редких случаях. Деньги обесценивались стремительно и через полгода или год, путем внесения в кассу денег в сумме, равной балансовой стоимости товара, он списывался как реализованный за наличный расчет. К слову сказать, по правилам налогообложения того периода НДС не возникал, так как товар реализовывался как бы по цене первоначального приобретения. Возможно, для нейтрализации последствий таких операций и была определена налогооблагаемая база для НДС, как оборот по реализации, при этом если товар списывается ниже стоимости его приобретения, то НДС начисляется на стоимость реализуемого товара, но не ниже сложившихся в учете затрат на его приобретение. В то же время по учтенному, но не существующему товару НДС относился в зачет, при этом при списании его ниже себестоимости НДС к начислению не возникал, и бюджет становился должником такого предприятия, т.е. возникала дебиторская задолженность теперь уже по налогу. В период высокой инфляции дебиторская задолженность быстро теряла в цене, и списание ее происходило безболезненно, а после введения национальной валюты - простым округлением до десятых, а то и до сотых тысяч тенге. Позднее списание дебиторской задолженности стало проблематичным, и применяться стали так называемые взаимозачеты. Ни в коем случае не утверждая, что любая дебиторская задолженность является результатом незаконных операций, тем не менее результаты аудиторских проверок прошлых лет говорят о том, что в некоторых случаях таким путем списывалась нереальная дебиторская задолженность. Налоговое законодательство на такие прецеденты среагировало адекватно. Теперь дебиторская задолженность, списанная в бухгалтерском учете на убытки на основании истечения срока исковой давности, а также нереальной к взысканию в целях налогообложения, в расчет не принимается. Что касается взаимозачетов, то очевидно, что при списании требований и обязательств несопоставима стоимость дебиторской задолженности, образовавшейся скажем, в 1993-94 гг., и кредиторской задолженности, возникшей в 1996-97 гг. Понятно, что такие показатели несопоставимы по реальной стоимости денег во времени, хотя в суммовом выражении они, как правило, при взаимозачетах идентичны. Здесь мы касаемся вопроса списания и кредиторской задолженности, но это тема для отдельного обсуждения. В определенный момент остро встала проблема взаимных платежей между хозяйствующими субъектами, что соответственно явилось причиной снижения налоговых поступлений в бюджет. Метод начисления дохода по мере отгрузки товара, оказания услуг и выполнения работ первоначально был введен в бухгалтерском, а затем и в налоговом учете. Существующее налоговое законодательство не акцентирует внимание на дебиторской задолженности, единственное условие отнесения ее на вычеты является истечением 2 - летнего срока по сомнительному долгу и только при условии ведения в последние 2 года учета методом начисления. Таким образом, дебиторская задолженность по оказанию услуг означает и начисление дохода с соответствующими налоговыми обязательствами. По истечении установленного срока оплаты такая задолженность признается сомнительным долгом. По прошествии 2 лет эти долги относятся на вычеты. Налоговое законодательство при признание долгов сомнительными не расшифровывает их признаков и обоснований. Следует подчеркнуть, что в бухгалтерском учете и системе налогообложения подход к дебиторской задолженности имеет существенные отличия. Поэтому при аудите этого аспекта результатов деятельности предприятия следует разграничивать и его освещении в акте аудиторской проверки. Учитывая изложенное и опыт аудиторских проверок за ряд лет, можно в общих чертах сформулировать задачи аудита дебиторской задолженности:

необходимо установить причины образования задолженности;

выяснить, насколько правильно отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности.

Проверке подвергаются основные операции по расчетам с установлением реальности, достоверности и законности расчетных операций по дебиторской задолженности. Известны факты, когда одно предприятие отгружает другому товар, при этом поставки осуществляются в течение длительного периода по разным контрактам. В то же время другое предприятие также производит отпуск товара своему партнеру, но уже по другим контрактам. Предприятия, как те, так и другие, являются одновременно по отношению друг к другу и дебиторами и кредиторами. В определенный момент предприятия, в силу невозможности рассчитаться между собой денежными средствами, либо осуществляют взаимозачет требований и обязательств, либо переоформляют задним числом взаимной поставки как бартерные сделки. Последняя процедура находится вне сферы компетенции аудита.

Возможно, в бухгалтерском учете отразить погашение и дебиторской и кредиторской задолженности на основании акта о взаимозачете. Однако в налоговом учете такое списание дебиторской задолженности произойдет незамеченным, возможно, следовало бы подождать два года и затем сумму задолженности, как сомнительный долг, учесть в вычетах. Тем более что и другому предприятию, списавшему свою кредиторскую задолженность, пользы такое списание тоже не принесет, так как любое списание требований для предприятия является его доходом, включенным в совокупный годовой доход.

Значительные суммы дебиторской задолженности крайне отрицательно сказываются на платежеспособности предприятия и ликвидности баланса. Существование длительное время дебиторской задолженности и одновременно убытка, переходящего из года в год, свидетельствует о том, что предприятие живет в долг, т.е. за счет заемных или временно находящихся в его распоряжении средств. Применение методов финансового анализа может достаточно полно раскрыть влияние дебиторской задолженности на финансово-хозяйственной деятельности за период деятельности предприятия. Такой анализ необходимо проводить не только при аудите дебиторской задолженности, но и в целом по перечню вопросов плана аудиторской проверки.

Проверке следует подвергать все статьи дебиторской задолженности с изучением первичной документации, сопоставляя их данные с показателями, отраженными в учете, а также контрактов, договоров с целью установления законности, достоверности и соответствия произведенной операции, результатом которой является возникновение дебиторской задолженности.

В составе дебиторской задолженности могут числиться и суммы, перечисленные за поставку товаров, выполненных работ и оказание услуг, которые без видимых оснований длительное время поставщиками и подрядчиками не выполняются. Затем суммы, ранее перечисленные таким предприятиям, возвращаются плательщику с мотивировкой невозможности выполнения предусмотренных контрактами условий. Во многих случаях данная операция свидетельствует о кредитовании или предоставлении займов, при этом уплачивается пени или штраф за невыполнение условий поставки является своеобразной формой выплаты вознаграждения (интереса). Для того, чтобы удостовериться в реальности произведенной операции, необходима встречная проверка, однако проведение такой проверки затруднительно в связи с рядом причин, в том числе и возможностей отдаленностью предприятий-должников. Как правило, такие контракты имеют форму договора-поручения с целью изыскания какой-либо продукции или товара, причем сумма контракта оплачивается сразу, а на изыскание необходимого товара, случается, дается 3 и более месяцев.

Накопительная ведомость, составляемая при проведении аудита дебиторской задолженности, должна иметь сведения, касающиеся образования задолженности. В том числе:

наименование дебитора;

вид задолженности;

дата возникновения;

дата платежного документа;

причины образования;

меры, принимаемые для истребования задолженности.

Такая накопительная ведомость составляется только на дебиторскую задолженность отклонениями, при этом аудитор должен дать свое суждение по тому или иному виду дебиторской задолженности.

Помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками необходимо изучить состояние расчетов как с подотчетными лицами, так и по заработной плате рабочих и служащих, ссудам работникам предприятия и других расчетов с личным составом хозяйствующего субъекта в части задолженности таких лиц, включая недостачи денежных средств и товарно-материальных запасов.

Завершением аудита дебиторской задолженности следует считать обобщение результатов по ее структуре и составу, определению ликвидности, вероятности получения сумм задолженности в полном размере. Рост дебиторской задолженности в динамике связан с уменьшением вероятности ее погашения, что может быть связано не только с финансовыми проблемами покупателей, но и недостаточной организацией деятельности бухгалтерии и юридической службы в части претензионно-исковой работы предприятии.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности является:

проверка реальности и юридической обоснованности, числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов, при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением этих дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе.

Проверку состояния дебиторской задолженности следует начать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Учитывая, что сами предприятия инвентаризацию расчетов с ними, как правило, проводят некачественно, эту работу должен организовать аудитор. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения: реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность, не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности). Иногда следует проводить сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность. Встречные проверки в первую очередь проводятся в торговых и снабженческих организациях.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает, поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:

имеются ли договоры на поставку продукции (выполнения работ, услуг) и правильность их оформления;

правильно ли получены суммы за отгруженные товарно-материальные ценности;

правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

В действующем налоговом законодательстве (ст.28) отмечается, что сомнительные долги - это "долги, возникающие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не погашены в течение двух лет с момента начисления дохода".

Для списания сомнительного долга на предприятии создаются резервы по сомнительным долгам.

Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам предназначен счет 1290 "Резервы по сомнительным требованиям" одноименного подраздела. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценок вероятности погашения в полной и частичной сумме.

Аудитору необходимо проверить правильность отражения хозяйственных операций на этом счете. Так, на сумму создаваемых резервов производятся записи по кредиту счета 1290 "Резервы по сомнительным требованиям" дебету счета 7212 "Общие и административные расходы" подраздела 82 "Общие и административные". При списании с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности производится запись по дебету счета 1290 "Резервы по сомнительным требованиям" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков". Если до конца следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы методом "красное сторно" восстанавливается записью по дебету счета 7212 "Общие и административные расходы " и кредиту счета 1290 "Резервы по сомнительным требованиям". Аудитор должен установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счетах: 1210 "Счета к получению, 1280 "Векселя полученные" и 303 "Прочие" подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков". По дебету счета 1210 "Счета к получению" отражается стоимость отгруженной (отпущенной) продукции, выполненных работ и оказанных услуг по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела VII "Доходы", а также суммы НДС, начисленная в связи с отгрузкой (отпуском) продукции, выполнением работ и оказанием услуг в корреспонденции с кредитом счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" подраздела 3100 "Расчеты с бюджетом". По кредиту счета 1210"Счета к получению" отражается сумма полученных платежей в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах, 1050 Денежные средства на сберегательных счетах, 1010 Денежные средства в кассе, а также суммы, подлежащие зачету, в корреспонденции с дебетом счетов 16100 "Авансы полученные, 14210 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 3397 "Прочая кредиторская задолженность и начисления".

Аналитический учет по счету 1210 "Счета к получению" ведется по каждому покупателю или заказчику.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения операций при оплате векселями. Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 1280 "Векселя полученные". Этот счет кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств. При расчетах векселями могут применяться простые и переводные векселя. При аудите необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

В целом же при аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:

заключены ли договоры поставок продукции;

реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

правильность ведения аналитического учета по счетам подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков". При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил, векселями, дисконтированными (учтенными) в банках, по которым денежные средства не поступили в срок;

правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков";

соответствие записей аналитического учета по счетам подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков" в журнале-ордере №11, Главной книге и балансе.

Далее аудитор должен проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской задолженностью дочерних (зависимых) товариществ для обобщения информации о всех видах текущей дебиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ и совместно контролируемых юридических лиц используются счета: 1240 "Задолженность дочерних товариществ", 3330 "Задолженность зависимых товариществ", 3330 "Задолженность совместно контролируемых юридических лиц" подраздела 1240 "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ". Счета этого подраздела дебетуются в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела VI "Доходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы покупателя, и счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" подраздела 3100 "Расчеты с бюджетом" на сумму налога на добавленную стоимость. По кредиту счетов подраздела 32 "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, подразделов 1000-45 отражаются сумма полученных платежей, а с дебетом счетов 16100 "Авансы полученные", 14210 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 3397 "Прочая кредиторская задолженность и начисления" отражаются суммы, подлежащие зачету.

Пристальное внимание аудитор должен уделить на изучение статьи баланса "Прочая дебиторская задолженность". Аудитор должен проверить правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в ведомости №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

Прочая дебиторская задолженность включает счета: 1421" Налог на добавленную стоимость к возмещению", 2170 "Начисленные вознаграждения", 1251"Задолженность работников и других лиц ", 1284 "Прочие". Счет 1421 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" отражает информацию о суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным субъектам товароматериальным запасам. По дебету его показывается сумма НДС по акцептовым счета за приобретенные товарно-материальные запасы, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции со дебетом счета 1421 "Счета к оплате", а по кредиту сумма НДС, подлежащая к зачету, в корреспонденции с дебетом счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" подраздела 3100 "Расчеты с бюджетом".

Счет 2170"Начисленные вознаграждения" предназначен для отражения информации о дебиторской задолженности по начисленным процентам. По дебету его отражается начисление процентов, причитающихся к получению (например: по аренде основных средств, полученным векселям и предоставленным займам), в корреспонденции с кредитом счета 6120 "Дивиденды по акциям и доходы в виде процентом" подраздела 60 "Доход от не основной деятельности", а по кредиту в корреспонденции соответствующих счетов денежных средств подразделов 1000-45 - погашение задолженности.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 1251 "Задолженность работников и других лиц" на этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников и других лиц: по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, по возмещению материального ущерба, по представленным работникам займам и прочим операциям. Подотчетными суммами называется денежные авансы, выданные работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы (административно-хозяйственные и операционные, которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов) и на расходы по командировкам. Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче. Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего, он выясняет, кому выданы авансы. Авансы на командировочные расходы, как правило, должны выдаваться лицам, работающим на данном предприятии. Из практики работы известны случаи выдачи таких авансов работникам вышестоящих организаций.

В некоторых бухгалтериях допускается скрытое авансирование рабочих и служащих на личные нужды под видом выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Поэтому можно определить, имеются ли командировочные удостоверения на командирования работников, их срок, стоимость проезда, сумма на оплату суточных по действующим нормам: своевременно ли подотчетные лица предоставляют отчеты по авансам и сдают неизрасходованные остатки средств. Аудитор обязан тщательно проверять достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки. К вопросам, которые могут быть включены в программу для проверки аудитором в процессе аудита можно отнести:

аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

аудит оформления первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами;

установление объема и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки;

проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами;

проверка соответствия записей по выдаче, использованию и возврату подотчетных сумм и данных ведомости №7;

установление фактов выдачи денежных средств под отчет при наличии остатков не израсходованного предыдущего аванса и проверка своевременности возврата неиспользованных подотчетных сумм;

проверка наличия приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет;

проверка соблюдения сроков, на которые выдаются авансы на операционно-хозяйственные расходы;

аудит правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходование приобретенных подотчетными лицами материальных ценностей;

аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчетных лиц;

аудит правильности отнесения на себестоимость расходов по командировкам, в том числе ведения раздельного учета произведенных затрат в соответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов;

аудит правомерности включения в совокупный доход работников для цели налогообложения сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм (кроме сверхнормативных расходов по найму жилого помещения), а также расходов на личные нужды;

проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации, по служебным поездкам за счет проверяемой организации;

аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по транспортным документам, счетам гостиниц, за пользование постельными принадлежностями;

проверка правильности ведения раздельного учета расчетов с подотчетными лицами в валюте и параллельно в тенге;

аудит правильности учета курсовой разницы по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте.

В ряде случаев денежные средства при расчетах как правило, присваивает сам бухгалтер предприятия или это происходит при активном его участии, причем одновременно фальсифицируются записи в учете. Поэтому аудитору следует знать способы, связанные с преступным использованием методов и средств учета.

Основными ошибками, выявляемыми при проверке расчета компенсируемых расходов, являются:

неверный расчет квартирных расходов: при подсчете количества суток для компенсации расходов по найму жилого помещения не должно учитываться время нахождения работника в пути. В количество дней, принимаемых для расчета расходов по найму жилого помещения, не включается и период пребывания работника на стационарном режиме;

неверный расчет командировочных расходов и социальных выплат при наступлении случая временной нетрудоспособности работника в период нахождения работника в командировке: как правило, бухгалтер ограничивается начислением суточных расходов за период нахождения работника в командировке, скорректированный на количестве дней болезни. Но в соответствии с п.12 инструкции "О служебных командировках", в случае временной нетрудоспособности работнику должны быть возмещены суточные за время, пока он по состоянию здоровья не может приступить к выполнению служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного жительства, но не свыше двух месяцев. За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачиваются не только суточные, но и пособие по временной нетрудоспособности. Время нетрудоспособности командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны быть удостоверены документально (больничный лист, заключение врача);

неверный расчет расход по найму жилого помещения за границей: с октября 1998 года наиболее часто при проверке командировочных расходов встречаются случаи нарушения требований постановления Правительства РК № 967 от 29.09.98 г. "О нормах возмещения командировочных расходов в иностранной валюте" и приказа Министерства финансов РК № 534 от 16.11.98 г. "О возмещении командировочных расходов в иностранной валюте" с изменениями в части возмещения работникам расходов по найму жилого помещения за границей. Так, работникам многих предприятий возмещается расходы без учета разряда отеля, в котором они проживали. Согласно вышеназванным нормативным документам, находящимся в командировках за границей, производится по фактическим расходам и с учетом разряда отеля. Например, если менеджер совместного казахстанско-венгерского предприятия проживал в Венгрии в номере стоимостью 115 долл. США в сутки (т.е. свыше 100 долл. США в сутки, установленных приказом Министерства Финансов Республики Казахстан № 534 от 16.11.98г), то разницу в размере 15 долларов США следует считать сверхнормативным расходом, облагаемым подоходным налогом по ставкам Закона "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (по усмотрению руководства предприятия). Здесь же можно отметить, что многих бухгалтеров смутил п.4 приказа Министерства финансов Республики Казахстан от 16.11.98г. № 534, отменяющий действие приказа Министерства Финансов Республики Казахстан от 07.04.94 г. № 74. В результате бухгалтеры прекратили начисление компенсации расходов по найму жилого помещения в размере 50% от нормы суточных при непредставлении счетов гостиниц. Но это правило введено приказом № 5 от 10.01.94 г. (см. п.5 приложения № 2 к приказу Министерства Финансов Республики Казахстан от 10.01.94 г. № 5), и его не отменяли;

неверный расчет суточных расходов при выезде работника в командировку за счет приглашающей стороны: если работник, выезжающий в загранкомандировку, обеспечивается в стране пребывания бесплатным питанием, выплата суточных расходов должна производится в размере 30% от установленных норм суточных;

неверный расчет суточных и расходов по найму жилого помещения за время проезда (нахождения) работника, командированного за границу, по (на) территории Республики Казахстан: как правило, в таких случаях бухгалтерия пренебрегает нормами, установленными законодательством, и за время нахождения на территории Республики Казахстан компенсирует работнику расходы по нормам страны назначения;

неверный окончательный расчет работникам, пребывавшим в загранкомандировке: в соответствии с абзацем 3 письма Министерства финансов РК от 28.04.94 г. № 3ф-22-1-6 / 2194 после возвращения из командировки перерасчет суточных и расходов по найму жилого помещения должны производится исходя из расчета курса валют на день окончания командировки, а не на день предоставления авансового отчета;

неверный расчет заработной платы за время пребывания работника в командировке: не производился расчет средней заработной платы работникам за период их нахождения в командировке, что противоречит требованиям;

обеспечивается ли контроль за взысканием задолженности по исполнительным листам. Иногда торопятся списывать присужденные долги на убытки. Предприятие должно это делать, как правило, при наличии решения суда о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество. Практика показывает, что имущественное состояние некоторых ответчиков меняется, вследствие чего предприятиям рекомендуется в течение пяти лет учитывать задолженность этих должников на забалансовом счете 007 "Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", чтобы наблюдать, не появится ли возможность взыскать задолженность впоследствии.

Изучая состояние расчетной дисциплины, аудитор должен знать, что несвоевременный возврат долгов может объясняться запущенностью бухгалтерского учета расчетных операций. Поэтому необходимо обращать внимание на своевременность и правильность отражения в аналитическом и синтетическом учете операций по расчетам с дебиторами, так как дебиторская задолженность может быть зафиксирована на других синтетических счетах, в том числе нереальная к получению, по которой истекли сроки исковой давности.

К дебиторской задолженности относится и статья "Авансы выданные". В соответствии с действующей системой расчетов предприятия могут выдавать авансы другим предприятиям под поставку товарно-материальных запасов, выполнение работ и оказание услуг. Для обобщения информации по выданным авансам под поставку товарно-материальных запасов либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ принятых от заказчиков по частной готовности, предназначены счета 1610 "Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов" и 1610 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг". Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету соответствующих счета 1610 "Авансы выданные" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (с кредитом счетов подразделов 1000 раздела № 1 "Денежные средства). По кредиту соответствующих счетов подраздела 35 "Авансы выданные" отражаются суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ в корреспонденции с дебетом счета 14210 "Счета к оплате". Аналитический учет по счету 1620 "Авансы выданные" ведется по каждому дебитору.

При проверке расчетных операций по авансам аудитор должен установить реальность числящейся задолженности по указанному счету. Объектом проверки здесь служат не только бухгалтерские записи, но и заключенные договоры с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание аудитор обращает на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин ее возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами выверки взаимных расчетов.

Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженной в балансе предприятия, аудитор должен изучить изменения ее структуры, дать оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности.

Следуе<