Этапы проведения аудиторской проверки

 

Проведение аудиторской проверки включает в себя следующие [16, С.344] этапы:

I этап - предварительного планирования. На данном этапе аудитором собирается и анализируется информация о видах деятельности экономического субъекта их особенностях; оценивается возможность проведения аудита, и в зависимости от принятого решения в адрес экономического субъекта направляется письмо с согласием на проведение аудита (письмо-обязательство) или отказ от его проведения.

II этап - планирование аудита: оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности); анализ учетной политики;                            составление программы аудита по существу, выбор аудиторских                              процедур.

III этап - проведение аудита по существу. Этап проведения аудита по существу включает в себя: - проведение аудиторских процедур:

- детальное тестирование;

- аналитические процедуры;

- сбор аудиторских доказательств;

- оформление рабочих документов.

IV этап - завершение аудита. Обобщение и оценка результатов аудита, документальное оформление результатов аудита.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита (таблица 3.2.1).

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что [30, С.318] важным областям аудита уделяется надлежащее внимание.

Для успешного планирования аудита учета затрат на производство продукции (работ, услуг) аудитору необходимо:

- четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);

- обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

- дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

- определить ключевые по значимости области проверки;

- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

- составить детальную программу по проверке учета затрат на производство и калькуляции себестоимости, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

Таблица 3.2.1 - Общий план аудита учета затрат и калькуляции себестоимости

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
Выявление и распределение прямых затрат	28.02.2005	Иванов И.И.
Учет и распределение косвенных расходов	28.02.2005	Иванов И.И.

                                                                                                     Продолжение таблицы 3.2.1

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
Сводный учет затрат на производство	01.03.2005	Иванов И.И.
Калькулирование себестоимости продукции	28.02.2005 – 01.03.2005	Петров П.П.

 

При проведении аудиторской [26, С.242] проверки аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска средств контроля следует организовать проверку операций по учету затрат так, чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.

Оценка неотъемлемого риска может быть оформлена в форме оценочного теста таблица 3.2.2 (Рабочий документ РД 1).

Таблица 3.2.2 Тест «Оценка неотъемлемого риска» (РД 1)

Факторы риска	Оценка риска	Примечания
Структура организации
Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса клиента: недостаточное;                         нет относительное;                         нет высокое                                        да	низкая

 

                                                                                    

Продолжение таблицы 3.2.2

Факторы риска	Оценка риска	Примечания
Наличие обособленных подразделений и филиалов, имеющих отдельный баланс: отсутствуют;                            да имеются                                        нет	низкая
Информационная обеспеченность организации
Наличие специальной периодической литературы в организации                             (да)	низкая
Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз (да)	средняя
Опыт и квалификация работников ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составления отчетности
Главный бухгалтер имеет высшее образование (да)	средняя
Стаж работы в организации (2 года)	средняя
Доля работников бухгалтерии, имеющих высшее образование (60%)	низкая
Доля работников, обучавшихся на курсах повышения квалификации, получающих дополнительное образование (25%)	низкая
Текучесть кадров бухгалтерии (низкая)	низкая
Наличие информации о нарушениях налогового законодательства (отсутствуют)	средняя
Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности (отсутствуют)	средняя
Роль и место вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности
Применяемая система обработки данных (универсальная)	средняя

 

Продолжение таблицы 3.2.2

Факторы риска	Оценка риска	Примечания
Итого оценок: «Высоких» «Средних» «Низких»	0 6 6
Итоговая оценка риска	низкая

 

По итогам результатов тестирования получен низкий уровень неотъемлемого риска средств контроля аудируемого лица.

Следующим шагом аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого субъекта, достаточное для планирования аудита эффективного подхода к своей работе. Для этого аудитором разрабатывается тест по оценке системы учета и организации внутреннего контроля в организации (таблица 3.2.3). Тест поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля (Рабочий документ РД 2).

Таблица 3.2.3 – Тест «Оценка системы учета и внутреннего контроля» (РД 2)

 

Факторы риска	Оценка риска	Примечание
Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета
Учетная политика применяется (последовательно от одного отчетного периода к другому)	низкая
Изменения в учетную политику вносятся (в соответствии с требованиями нормативных актов по ведению бухгалтерского учета)	средняя
В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета (раскрыты не достаточно полно)	средняя

                                                                                Продолжение таблицы 3.2.3

Факторы риска	Оценка риска	Примечания
Наличие в учетной политике противоречивых положений (нет)	низкая
Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб
Наличие в структуре обособленной налоговой службы (отсутствует)	высокая
Наличие и соблюдение графика документооборота (да)	средняя
Наличие отдела внутреннего контроля (да)	низкая
Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете
Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета (да)	низкая
Система налогового учета организована на основании (только регистров бухгалтерского учета)	средняя
Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете (на основании первичных документов)	средняя
Компьютерная обработка данных
Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано (полностью)	средняя
Система компьютерной обработки данных (охватывает весь бухгалтерский и налоговый учет)	средняя
Формы документов и регистров соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм (да)	низкая

 

 

                                                                        Продолжение таблицы 3.2.3

Факторы риска	Оценка риска	Примечания
Осуществление контроля
Служба внутреннего аудита (действует)	низкая
Инвентаризационная комиссия (утверждена руководителем и действует)	низкая
Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств (утверждена руководителем и действует)	низкая
Итого оценок: «Высоких» «Средних» «Низких»	1 7 8
Итоговая оценка надежности системы учета и внутреннего контроля	средняя

В результате проведения теста оценки системы учета и внутреннего контроля на предприятии ОАО «Спектр-Авиа» аудитором получена средняя оценка.

В случае если риск средств контроля окажется высоким и аудитор примет решение о том, что он не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе.

В случае если аудитор в ходе аудита придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки. Аудитор корректирует порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита операций по учету затрат.

Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.

К качественному аспекту искажения относятся:

- несоблюдение учетной политики;

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации необходимой для правильного организации учета затрат на производство, калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг), о налоге на прибыль в финансовой отчетности.

При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.

В случае если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, однако расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных ошибках и нарушениях либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о невозможности выражения мнения.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться.

В случае изменения уровня существенности после подведения итогов аудиторских процедур в рабочих документах должно быть отражено новое значение уровня существенности и приведена аргументация.

Полученное значение уровня существенности должно быть зафиксировано в программе аудита.

Если представители аудируемого лица заинтересуются порядком установления уровня существенности, аудиторская фирма обязана предоставить эту информацию.

Для эффективного подхода к проведению аудита в области учета затрат, калькуляции себестоимости продукции аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.

 В ходе планирования [21, С.123] аудита в области учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции необходимо определить "ключевые по риску области", вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат сплошной проверке.

При проведении аудита операций по учету затрат к ним могут быть отнесены:

- операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу;

- операции с различными методами учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;

- операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике аудируемого лица;

- операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или малоопытным работником;

- операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах учета.

Источники получения информации о «ключевых по риску областях»:

- результаты оценок внутреннего и контрольного рисков;

- результаты проведения опросов работников и анализ учетной политики;

- результаты прошлых проверок;

- результаты анализа законодательно-нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Результаты определения «ключевых по риску областей» оформляется в рабочем документе РД 3 (таблица 3.2.4)

Таблица 3.2.4 – Тест «Определение ключевых по риску областей» (РД 3)

Ключевые по риску области	Отметка о наличии (да/нет)	Примечание
1. Операции неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций со связанными сторонами:
расходы на страхование работников	нет
расходы на страхование имущества	да
расходы по освоению природных ресурсов	нет
штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств	нет
доходы и расходы, курсовые разницы, возникшие по операциям с иностранной валютой	нет
2. Операции с различиями в методах учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой:
амортизация по основным средствам	нет
резерв по сомнительным долгам	нет
резерв по ремонту основных средств	нет
убыток от реализации основных средств	нет
расходы обслуживающих производств и хозяйств	нет

                                                                                Продолжение таблицы 3.2.4

Ключевые по риску области	Отметка о наличии (да/нет)	Примечание
проценты по долговым обязательствам	нет
оценка незавершенного производства	нет
3. Операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике аудируемого лица:
операции с ценными бумагами	да
осуществление совместной деятельности	нет
доходы от долевого участия в деятельности других организаций	нет

 

При планировании и проведении аудита годовой отчетности исследуемого предприятия ОАО «Спектр-Авиа» аудиторской организацией рассмотрено состояние внутреннего контроля аудируемого субъекта. Состояние внутреннего контроля рассматривалось с целью – определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля проверяемого субъекта с целью выявления всех возможных недостатков.

При проведении аудита годовой отчетности аудиторской организацией рассмотрено соблюдение экономическим субъектом применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций, ответственность за соблюдение законодательства возложена на исполнительный орган ОАО «Спектр-Авиа». Проверка соответствия совершенных ОАО «Спектр-Авиа» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству проведена исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.