Индивидуальные и групповые автопоилки: для животных. Схемы и конструкции...
Биохимия спиртового брожения: Основу технологии получения пива составляет спиртовое брожение, - при котором сахар превращается...
Топ:
Эволюция кровеносной системы позвоночных животных: Биологическая эволюция – необратимый процесс исторического развития живой природы...
Интересное:
Национальное богатство страны и его составляющие: для оценки элементов национального богатства используются...
Принципы управления денежными потоками: одним из методов контроля за состоянием денежной наличности является...
Что нужно делать при лейкемии: Прежде всего, необходимо выяснить, не страдаете ли вы каким-либо душевным недугом...
Дисциплины:
2020-04-01 | 203 |
5.00
из
|
Заказать работу |
|
|
Целевое финансирование – это поступления, полученные налогоплательщиком из бюджета, а также от других организаций и физических лиц, предоставленные для финансирования определенных целевых программ (работ). Налогоплательщиками в целях гл. 25 НК являются российские и иностранные организации, имеющие статус юридического лица. К средствам целевого финансирования относятся:
- средства бюджетов, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете бюджетного учреждения;
- гранты;
- инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов (торгов), а также иностранные инвестиции;
- средства дольщиков в порядке долевого участия в строительстве объектов, в том числе жилья;
- средства, полученные обществом взаимного страхования от организаций – членов общества;
- другие.
Средств целевого финансирования должны быть использованы по назначению, определенному источником финансирования или федеральным законом.
Налогоплательщики – получатели указанных целевых средств обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (финансирования).
Основным нормативным документом по учету целевых средств является Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, которое применяется в отношении государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление данной помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах. Стоимость таких активов определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она обычно устанавливает стоимость таких же или аналогичных активов.
|
Согласно ст. 78 БК РФ организация должна вернуть бюджетные средства, если она использовала их не по назначению или не использовала в срок. При использовании не по назначению сумма целевого финансирования включается в состав внереализационных доходов в тот момент, когда получатель средств фактически нарушил условия их получения (использовал средства не по целевому назначению).
Целевое финансирование и целевые поступления на основании ст. 251 НК РФ не признаются доходами для целей налогообложения прибыли. Необходимым условием применения ст. 251 НК РФ к полученным целевым средствам является организация раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Если у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, раздельный учет отсутствует, то указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения. Это требование не распространяется на получателей бюджетных средств, отношении которых применяются нормы бюджетного законодательства РФ.
Раздельный учет начинается с составления сметы. Налоговый учет можно условно разбить на две части. Во-первых, это раздельный учет целевых поступлений. И во-вторых - раздельный учет расхода целевых средств. Расходы по уставной деятельности отражаются на счете 20, субсчет "Расходы по целевому финансированию". Расходы, так же как и доходы, отражают для каждой целевой программы. Сделать это можно, создав субсчета второго уровня.
Целевые поступления показывают на счете 86 "Целевое финансирование". Здесь можно открыть два субсчета: "Целевое финансирование, учитываемое в базе по налогу на прибыль" и "Целевое финансирование, не учитываемое в базе по налогу на прибыль". Это делают, если у организации есть целевые поступления, облагаемые налогом. В частности, когда какие-то средства были использованы не по назначению. А вот отдельные субсчета для каждой целевой программы надо открыть обязательно. Иначе будет трудно проследить расходование каждого вида целевых средств.
|
В качестве рекомендуемых форм аналитических регистров целесообразно использовать формы регистров налогового учета, разработанных Федеральной налоговой службой России для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, в частности Регистр учета поступлений целевых средств.
Данный регистр имеет следующие графы: дата операции, наименование операции, первичный документ, сумма, условия получения целевых средств.
Регистр учета поступлений целевых средств формируется для обобщения информации по денежным средствам, другому имуществу, работам, услугам, полученным в рамках целевого финансирования, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, других. В регистре отражаются средства по каждому факту их поступления в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг. Ведение регистра учета поступлений целевых средств осуществляется в хронологическом порядке с указанием вида поступлений - наименования полученных целевых средств и присвоенного кода.
Порядок списания бюджетных средств зависит от того, для каких целей эти средства были предоставлены, для финансирования капитальных расходов или текущих.
В отдельных случаях законодательством четко определена специфика учета активов, приобретенных за счет целевых средств. В частности, это относится к объектам основных средств, приобретенным (созданным) за счет средств целевого финансирования. Несмотря на то что данные объекты не исключаются из состава амортизируемого имущества, амортизации они в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат.
То есть существует различный подход к начислению налоговой и бухгалтерской амортизации, так как ПБУ 6/01 не содержит требования о не начислении амортизации на объекты, приобретенные за счет целевых средств.
Информации о целевых поступлениях и их использовании находит отражение в Декларации по налогу на прибыль. Согласно Инструкции по заполнению Декларации для этого предназначен лист «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». В отчете отражается движение средств целевого финансирования, сумма средств, использованных не по назначению, а также средства, не использованные в установленный срок.
|
Использованные не по назначению или не использованные в установленный срок доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель нарушил условия их получения. При этом для внереализационных доходов в виде использованных не по назначению полученных целевых средств датой получения дохода признается дата поступления средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика, по имуществу - дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Перечень поступлений, которые не учитываются для целей налогообложения, содержится в статье 251 НК РФ. Основными являются следующие: предварительная оплата; залог или задаток; взносы уставный капитал; взносы участников товарищества; средства, поступающие комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору; средства, полученные по договорам кредита или займа; имущество, полученное российской организацией безвозмездно от учредителя, чья доля более 50 процентов; в виде сумм процентов, полученных в качестве возврата излишне уплаченных налогов; имущество в рамках целевого финансирования.
В налоговом учете доходы подразделяются на учитываемые и не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль. Предусмотренный НК список не учитываемых доходов шире списка в бухгалтерском учете, поэтому возможно возникновение поступлений, являющихся доходами в бухгалтерском учете, но не относящихся к доходам при исчислении налога на прибыль.
Из вышеприведенного перечня доходов, не учитываемых для целей налогообложения, наиболее распространенными являются доходы:
В виде имущества, полученного в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). Учет ведется с использованием счета 75. Объекты имущества, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в стоимость товарно-материальных ценностей включаются фактические затраты организации на доставку и доведение их до состояния, пригодного для использования, а в налоговом учете – не все такие затраты. Основные средства, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал, в налоговом учете принимаются по остаточной стоимости, сформированной в налоговом учете у передающей стороны.
|
В виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Суммы займов, предоставленные организацией юридическим и физическим лицам в денежной форме, учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы". Особенность налогового учета у заимодавца заключается в том, что сумма возвращенного займа не учитывается в целях налогообложения в качестве дохода. Заемщику, в зависимости от срока учитывает такие средства на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В налоговом учете у заемщика займы не признаются доходом. Сумма возвращенного займа также не является и расходом.
В виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, кроме вознаграждения. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению комиссионер, принявший согласно договору комиссии товары на реализацию, учитывает их на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.
В виде целевого финансирования. К таким средствам относят: средства бюджетов, внебюджетных фондов; гранты; инвестиции; средства дольщиков и другие. Средств целевого финансирования должны быть использованы по назначению, определенному источником финансирования или федеральным законом. Налогоплательщики – получатели указанных целевых средств обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевых поступлений. Бухгалтерский учет таких средств осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование». Объекты амортизируемого имущества, приобретенные за счет целевых средств, не подлежат амортизации, в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Адамов Н.А. Организация бухгалтерского и налогового учета деятельности заказчика (застройщика). // Все для бухгалтера. – 2005. – №17(161). – С. 14-20.
|
2. Анищенко А. Договор займа: учет и налогообложение. // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2006. – №50. – С. 1-4.
3. Бабаев. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 525с.
4. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. – М.: ФИЛИНЪ, 1998. – 432с.
5. Бошнякович М.Г. Ведение налогового учета. // Все для бухгалтера. – 2005. – №2(146). – С. 43-51.
6. Бошнякович М.Г. Налоговый учет на предприятиях специализирующихся на оказании услуг. // Все для бухгалтера. – 2004. – №6(126). – С. 26-34.
7. Вагапова А. Задаток: бухгалтерский и налоговый учет. // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2006. – №51. – С. 1-5.
8. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996г. №14–ФЗ.
9. Гужелова Л.В. Учет вкладов в уставный капитал. // Главная книга. – 2005. – №9 – С. 48-54.
10. Елина Л.А. Предоставление займов юридическим лицам. // Главная книга. – 2005. – №4 – С. 64-66.
11. Жуков В.Н. Денежные займы и кредиты: учет у должника. // Советник бухгалтера. – 2006. – №4. – С. 1-4.
12. Киселева И. Культура налоговых регистров. // Расчет. – 2006.–№10.–С. 1.
13. Костюк Г.И., Романовская Л.П. Как сформировать регистры налогового учета. // Бухгалтерский учет. – 2002. – №7. – С. 1-13.
14. Лермантов Ю.М. О составе доходов для целей налогообложения прибыли. // Все для бухгалтера. – 2006. – №18(186). – С. 27-33.
15. Лупикова Е.В, Пашук Н.К. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов. – Тюмень.: Издательство ТюмГУ, 2004. – 340с.
16. Лысенко С.С. В доходы комитента включается не вся сумма полученной выручке // Главная книга. – 2005. – №7 – С. 78-81.
17. Макарьева В.И. Доходы, не учитываемые налогоплательщиком в целях налогообложения при методе начисления. // Налоговый вестник. – 2004. – №7. – С. 15-19.
18. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. №146–ФЗ.
19. Островенко Т.К., Гренев Г.Д. Регистры учета разниц и отложенных налоговых активов и обязательств в соответствии с ПБУ 18/02. // Все для бухгалтера. – 2004. – №3(123). – С. 4-17.
20. Пирогова Г.В. Разработка налогоплательщиком аналитических регистров налогового учета. // Налоговый вестник. – 2006 – №10. – С.1
21. Получение беспроцентного займа не влечет появления налогооблагаемого дохода. // Главная книга. – 2004. – №19 – С. 79-80.
22. Скробов Б.В. Бухгалтерский и налоговый учет операций по залогу имущества. // Все для бухгалтера. – 2006. – №23(191). – С. 14-27.
23. Собашников С.В. Аналитический учет постоянных разниц в классификации и оценке доходов коммерческих организации. // Все для бухгалтера. – 2005. – №4(148). – С. 14-16.
24. Средства, полученные в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка товара на экспорт, авансом не является. // Главная книга. – 2004. – №17 – С. 89-90.
25. Федеральный закон от 21.11.1996г. N 129–ФЗ "О бухгалтерском учете".
26. Черняков А.Б. // "Налоговый учет для бухгалтера". – 2006. – №4. – С.1-2.
27. www.audit.ru
28. www.buh.ru
29. www.gaap.ru
ПРИЛОЖЕНИЕ
Ведомость аналитического учета постоянных разниц в классификации и оценке доходов к счету 91 «Прочие доходы и расходы» за 200_ г., руб.
Дата возникновения разниц | Вид актива или обязательства, в оценке которых возникла постоянная разница (счет бухгалтерского учета) | Образование постоянной разницы | Образование постоянной вычитаемой разницы | ||
Сумма | Сумма постоянного налогового обязательства | Сумма | Сумма постоянного налогового актива | ||
( ) | () | ||||
( ) | () | ||||
Итого на конец года |
|
|
Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим...
История развития пистолетов-пулеметов: Предпосылкой для возникновения пистолетов-пулеметов послужила давняя тенденция тяготения винтовок...
Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого...
Адаптации растений и животных к жизни в горах: Большое значение для жизни организмов в горах имеют степень расчленения, крутизна и экспозиционные различия склонов...
© cyberpedia.su 2017-2024 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!