Оценка налоговой нагрузки на предприятие

ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» получила свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе 10 июня 1999 г., в соответствии с положениями части первой Налогового кодекса Российской Федерации, по месту нахождения в ГНИ по г. Краснодару 03 сентября 1999 г. С данного момента организация является плательщиком всех налогов и сборов, установленных налоговым законодательством, в соответствии с деятельностью, осуществляемой ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл». Помимо налога на прибыль организаций, ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), налога на имущество организаций, единого социального налога (ЕСН).

С 1 января 2004 г. осуществляется исчисление и уплата налога на имущество организаций в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ. ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» в соответствии со статьёй 373 главы 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество» является плательщиком налога на имущество, т. к. в его владении и распоряжении находится движимое и недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В соответствии с учётной политикой ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» для целей налогообложения амортизация основных средств начисляется в порядке, определяемом при вводе объекта в эксплуатацию. Организация самостоятельно определяет налоговую базу по налогу на имущество в соответствии с главой 30 НК РФ.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год. В соответствии с учётной политикой организация исчисляет налог по итогам каждого отчётного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В данном субъекте РФ законом установлена налоговая ставка 2,2%. Следовательно, при расчёте налога на имущество организация использует налоговую ставку равную 2,2%. ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» по истечении каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Все налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В таблице 6 приведены сводные данные по уплате ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» налога на имущество за весь анализируемый период.

Таблица 2.5 – Расчёт и уплата налога на имущество организации ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»

По данным табл. 2.5 видно, что за анализируемый период суммы налога на имущество значительно уменьшились, т. к. снизилась среднегодовая стоимость имущества. Это является следствием того, что в период с 2007 г. по 2009 г. в эксплуатацию не вводилось новое имущество, а стоимость уже имеющегося в наличии уменьшалась на сумму износа. В 2008 г. сумма налога на имущество организации снизилась в 2,9 раза, а в 2009 г. произошло уменьшение данной суммы в 1,3 раза.

ЕСН применяется в целях мобилизации средств, необходимых для материального обеспечения граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение, а также медицинскую помощь. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты ЕСН, с 01 января 2001 г. является Налоговый кодекс РФ (часть 2 глава 24 «Единый социальный налог»). Объектом обложения для данной организации являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Налоговым периодом является календарный год, а отчётными – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка установлена в размере 26%. Рассмотрим динамику уплаты ЕСН ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» по данным табл. 2.6, которые соответствуют данным налоговых деклараций по налогу за весь анализируемый период, а также распределение налога по бюджетам.

Таблица 2.6 – Расчёт и уплата ЕСН ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»

Проанализировав данные табл. 2.6 видно, что в 2007 г. не производилась уплата ЕСН, поэтому нет возможности сделать выводы о том, какие изменения произошли в 2008 г. относительно 2007 г. Налоговая база по ЕСН, а, соответственно, и суммы налога резко увеличились в 2009 г. относительно 2008 г. Темп роста суммы ЕСН составил 548%. Это обусловлено увеличением численности персонала, а также повышением выплат и вознаграждений за выполненные работы (оказанные услуги), произведённых налогоплательщиком в пользу физических лиц. В соответствии с главой 21 «НДС», которая вступила в силу с 01 января 2001 г., части 2 НК РФ ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» является плательщиком НДС, т. к. занимается реализацией товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Налоговым периодом является месяц. Налоговая ставка – 18%. В табл. 2.7 представлен порядок расчёта и уплаты НДС ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» за период с 2007 г. по 2009 г. по годовым декларациям.

Таблица 2.7 – Расчёт и уплата НДС ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»

К 2008 г. наблюдается снижение доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), а темп роста составляет 9,5%, но в 2009 г. ситуация значительно улучшилась, хотя результатов 2007 г. достичь не удалось, но мы уже наблюдаем увеличение данного показателя в 9,6 раза по сравнению с 2008 г. Соответственно, суммы НДС изменялись пропорционально налоговой базе. С учётом сумм НДС, подлежащих вычету, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, в 2009 г. выросла в 5,7 раза относительно показателей 2008 г. В соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации организация ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» является плательщиком налогов в рамках своей деятельности. На рис. 1.1 можно рассмотреть долю каждого налога, уплаченного ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» за весь анализируемый период, среди общего числа всех обязательных для организации платежей. На рис. 1.1 представлен весь объём платежей по налогам, произведённым организацией за 2007 г. За данный налоговый период деятельности ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» не уплачивались такие налоги, как ЕСН (0% общего объёма уплаченных налогов), НДС (0% общего объёма уплаченных налогов). Из произведённых платежей основную долю занимает налог на имущество организаций (88%), а остальные 12% приходятся на налог на прибыль организаций.

Следующим анализируемым налоговым периодом деятельности ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» является 2008 год. На рис. 1. 1 видно, что за данный период наименьшую долю из всего объёма занимает НДС (3%), ЕСН составил 13%, затем налог на прибыль организаций – 15%, а наибольший вес среди всех налогов составил налог на имущество организаций – 69%. В 2009 г. наблюдаются значительные изменения, связанные с ростом многих показателей деятельности организации, что отразилось и на распределении суммы каждого налога среди общего объёма всех произведённых платежей. На рис. 1.1 представлены данные изменения. Как и в 2008 г., наименьшую долю составляет НДС – 7%. Показатели по ЕСН выросли до 31%. Доля налога на имущество организаций резко снизилась в общем объёме уплаченных налогов и составила 23%, а показатель по налогу на прибыль организаций стал основным и составил 39%.

На основании проведённого анализа данных по налогам, уплаченных ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл» за рассматриваемый период с 2007 г. по 2009 г., мы можем рассчитать налоговую нагрузку на организацию.

В табл. 2.8 приведён расчёт налогового бремени на организацию по формуле (6).

Всё это свидетельствует о том, что в организации эффективно используются методы налогового планирования.

Чёткое ведение бухгалтерского учёта, внутреннего документооборота, высокий уровень профессионального бухгалтера, а также разовые консультации внешнего налогового консультанта – всё это в комплексе и привело к снижению налогового бремени на организацию.

Таблица 2.8 – Расчёт налоговой нагрузки на ООО Филиал Южный «Евросеть-Ритейл»

Проанализировав данные табл. 2.8, мы видим, что показатель налогового бремени на организацию низкий. В период с 2007 г. по 2009 г. этот показатель значительно снизился.