Основные виды косвенных налогов

На данный момент времени выделяют пять основных видов налогов на потребление - это акцизы, налог с оборота, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, пошлины и сборы.

Такое понятие как «акцизы» может иметь как расширенное, так и узкое толкование. В группу акцизов могут включаться все виды налогов на товары и услуги (расширенное толкование). Узкое толкование этого термина предусматривает отнесение к данной группе лишь налогов, взимаемых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретные товары и услуги.

Акцизы могут взиматься не только центральным правительством, но и региональными властями, и органами местного самоуправления, что характерно для федеративных и конфедеративных государств.

Обычно плательщиками акцизов являются предприятия, которые производят подакцизную продукцию. В некоторых случаях обязанность по уплате акцизов возлагается на оптовых покупателей и продавцов подакцизной продукции.

Могут устанавливаться следующие виды ставок акцизов:

·  Единые - для однородных товаров, таких как сахар, соль, спирт и т. д.

·  Дифференцированные - для товаров, классифицируемых по различным признакам: качеству, содержанию алкоголя и т.д. (вино, масло, нефтепродукты);

·  Пропорциональные - для товаров одной группы, имеющие разные уровни цен (табачные изделия);

Также подразделяются и сами ставки акцизов. Они могут быть твердыми или специфическими (устанавливаемые в абсолютной сумме за единицу обложения) и адвалаторными (устанавливаемые в процентах к ценам реализации товаров или услуг). Наиболее широкое распространение получили специфические ставки акцизов. Обычно они устанавливаются на такие однородные товары, как соль, сахар, спички и т. п. Адвалорные же ставки применяются для обложения ювелирных изделий, изделий из меха, автомобилей и других товаров, которые относятся к предметам роскоши.

Акцизы используются тогда, когда производство подакцизных товаров осуществляется частными производителями. Однако, в некоторых странах производство подакцизных товаров государство объявляет государственной монополией.

Налоги с оборота - группа косвенных налогов, взимаемых с оборота товаров, работ или услуг предприятий и организаций (юридических лиц), а в некоторых случаях и с объема реализации товаров, работ или услуг физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Налогами такого типа облагаются преимущественно товары массового потребления, реализуемые внутри страны, и услуги предприятий сферы обслуживания. Распространение такого вида косвенных налогов в развитых странах объясняется как их фискальным значением, так и возможностью использования для воздействия на процесс производства. Освобождая экспортеров от обложения налогами с оборота, государство стимулирует экспорт товаров.

Оборот предприятия, производящего и реализующего товары, работы или услуги, может облагаться по единым или индивидуальным ставкам. Налогообложение оборота по индивидуальным ставкам мало чем отличается от обложения акцизами.

Налоговую базу по НДС составляет стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товара. Добавленная стоимость включает в себя заработную плату с начислениями, прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт и т.п. В цену входит общая сумма НДС, которую вносит предприниматель на каждой стадии продвижения товара к потребителю; так, потребитель является единственным и конечным плательщиком этого вида налога. В результате НДС стал одним из самых эффективных фискальных инструментов.

При обложении НДС используется стандартная (основная) и пониженная ставки. Во многих странах используется нулевая ставка налога, при условии освобождения товаров или услуг от НДС. В отдельных странах применяется параллельное освобождение от НДС и обложение НДС по нулевой ставке.

Расчет налоговых обязательств по НДС может осуществляться следующими методами:

v Прямым аддитивным;

v Косвенным аддитивным;

v Методом прямого вычитания;

v Зачетным методом;

Последний метод стал основным в Российской Федерации.

Следующий вид косвенных налогов - налог с продаж. Объектом его обложения выступают обороты по реализации товаров и (или) услуг. Этот вид сам по себе подразделяется на два подвида: общие налоги и специальные. Специальные налоги с продаж, по сути, представляют собой разновидность акцизного налогообложения. Обычно, налог с продаж взимается только в сфере реализации товаров, работ или услуг, чего не скажешь о НДС.

Еще один вид косвенных налогов - таможенные пошлины и сборы. Взимаются они с провозимых через национальную границу товаров по ставкам, которые предусмотрены таможенным тарифом. Таможенные пошлины подразделяются на:

)   Вывозные (взимаются государством при экспорте товаров);

)   Ввозные (взимаются с импортируемых товаров);

)   Транзитные (взимаются при переходе иностранного груза через границу одной страны, следующего через ее территорию для потребления в другой стране);

В зависимости от целей таможенные пошлины и сборы подразделяются на:

ü Фискальные (играют значительную роль в доходах бюджета);

ü Протекционистские (защищают внутренний рынок от проникновения иностранных товаров);

ü Антидемпинговые (разновидность протекционистских пошлин);

ü Преференциальные (льготные пошлины);