Получатель - иностранная организация

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Отметим, что порядок налогообложения дивидендов установлен независимо от того, есть ли у иностранной организации обособленные подразделения, состоящие на налоговом учете на территории РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ налоговая база определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется ставка налога на прибыль 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). В силу пп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ налоговый агент - источник выплаты дохода - удерживает исчисленный налог на прибыль. При этом и налоговая база, и сумма налога определяются в той валюте, в которой выплачиваются дивиденды (п. 5 ст. 309 НК РФ).

Если между РФ и страной местонахождения иностранной организации - получателя дивидендов заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, которым установлены пониженные ставки налога, то иностранная организация должна заранее позаботиться о том, чтобы подтвердить свое местонахождение. Для этого она до даты выплаты дохода должна представить налоговому агенту соответствующий документ, заверенный компетентным органом иностранного государства (с его реквизитами и подписью должностного лица), а также его перевод на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ). Форма такого подтверждения не определена нормативными документами. Однако в п. 5.3 Методических рекомендаций <5> предусмотрено, что в нем должен быть указан конкретный период, в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание, и он должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые доходы.

--------------------------------

<5> Методические рекомендации налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденные Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.

Уже заметил, что нет списка литературы. Многие работы скачанные из сети грешат этим.

Получив подтверждение, налоговый агент должен применить пониженные ставки, установленные международным соглашением. Отметим, что соглашениями об избежании двойного налогообложения термину "дивиденды" может придаваться иное значение. В таких случаях соответствующий вид дохода подлежит обложению налогом на прибыль в порядке, установленном для дивидендов, независимо от того значения, которое придается указанному термину законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 3 Методических рекомендаций). Например, организация выплачивает российской и иностранной организациям дивиденды не пропорционально их долям в уставном капитале. При этом применяемым в данном случае международным соглашением не поставлено условие о пропорциональности дивидендов долям. Поэтому выплаты иностранной организации признаются дивидендами и подлежат налогообложению в порядке, установленном международным соглашением, а выплаты российской организации дивидендами не признаются и облагаются по общей ставке. Такую ситуацию прокомментировало финансовое ведомство в Письме от 02.05.2006 N 03-08-05.

Если налоговый агент не получит соответствующего подтверждения до даты выплаты дохода, то исчислять и удерживать налог он должен по общей ставке 15%. Чтобы вернуть излишне удержанный налог на прибыль, иностранная организация должна будет прибегнуть к процедуре, регламентированной п. 2 ст. 312 НК РФ, обратившись в налоговый орган.

В соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ по выплаченным иностранным организациям за прошедший отчетный (налоговый) период доходам налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет <6>. Сделать это нужно в сроки, установленные для представления налоговых расчетов по налогу на прибыль, то есть не позднее 28 дней по окончании соответствующего отчетного периода, по итогам года - не позднее 28 марта следующего года.

--------------------------------

<6> Форма утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, Инструкция по заполнению налогового расчета утверждена Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.

Сумму удержанного налоговым агентом налога на прибыль необходимо перечислить в течение трех дней со дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией (п. 2 ст. 287 НК РФ). Отметим, что согласно п. 1 ст. 310 НК РФ это нужно сделать одновременно с выплатой дохода. В Письме МНС России от 26.07.2002 N 23-1-13/34-1005-Ю274 указано, что нужно применять п. 2 ст. 287 НК РФ, поскольку понятие одновременности законодательством не установлено, а неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).