Пути совершенствования ведения налогового учета по НДФЛ и предоставление отчетности в налоговые органы

 

3.1 Проблемы, связанные с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц в ОАО "Курский хладокомбинат"

 

Основной проблемой, связанной с исчислением и уплатой НДФЛ в ОАО "Курский хладокомбинат" является большой объем информации, различных выплат и нестандартных ситуаций при достаточно коротких сроках. Особенностью в ОАО "Курский хладокомбинат" является широкая система выплат, компенсаций, льгот. В связи с этим на практике возникают вопросы и проблемы, связанные с исчислением и уплатой НДФЛ. Рассмотрим некоторые из них.

Например, в Положении об оплате труда предусмотрено, что Общество один раз в два года при наличии финансовой возможности может возмещать работникам затраты на приобретение путевок на отдых и оздоровление. Возмещению фактических затрат подлежит 80% стоимости путевки на работника и на каждого члена семьи. Также есть ограничения по максимальной сумме возмещения.

В связи с этим одной из проблем обложения НДФЛ является отслеживание суммы частичной компенсации работнику стоимости путевки, так как на практике в ведомость для обложения сумм частичной компенсации неверно относят всю стоимость путевки.

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. В соответствии с абз.2 ст.211 НК РФ: при этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. Таким образом, существует риск завышения базы для обложения НДФЛ.

Также иногда проблемой является отсутствие в бухгалтерии информации о выдаче спортивной одежды работнику для участия в спортивных соревнованиях, остающаяся впоследствии в пользовании работника. Между тем стоимость спортивной одежды должна включиться в состав дохода работника.

Также возникают ситуации, когда при заключении гражданско-правового договора с физическим лицом необходимо выплатить аванс. Вопрос обложения НДФЛ по данному вопросу является спорным.

Объектом налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов РФ является в том числе доход от источников в РФ, под которым понимается и вознаграждение за выполненную работу.

Организация, выплачивающая доход физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. Налог с вознаграждения по договору подряда исчисляется по ставке 13% и удерживается непосредственно при фактической выплате дохода.

В данном случае вознаграждение по договору подряда выплачивается частично авансом. На момент выплаты аванса работы еще не выполнены, а, как было указано выше, налогооблагаемым доходом является вознаграждение за выполненную работу. В связи с чем возникает вопрос, возникает ли у налогооблагаемый доход при выплате ему аванса по договору и, соответственно, у организации - налогового агента - обязанность удержать с выплачиваемого дохода НДФЛ. Существует мнение, что, поскольку на момент выплаты аванса работы еще не выполнены, до момента подписания акта приемки-сдачи выполненных работ дохода у физического лица не возникает. Такая позиция поддержана в ряде судебных актов.

В то же время согласно пп.1 п.1 ст.223 НК РФ при получении дохода в денежной форме датой его получения является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Исходя из приведенной нормы доход в виде вознаграждения по договору подряда возникает у физического лица на момент выплаты дохода, в том числе при выплате этого дохода авансом. Следовательно, налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате дохода налогоплательщику, в том числе при выплате аванса.

Имеется судебный акт, а также Письмо Минфина России, поддерживающие такой подход.

Полагаем: второй подход является более безопасным (с точки зрения налоговой ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ) в силу того, что он основан на прямых нормах гл.23 НК РФ.

На практике возникают ситуации, когда Общество по разным причинам, не имеет возможности перечислить дивиденды. С целью урегулирования своих обязательств перед акционерами, и во избежание применения санкций, Общество перечисляет эти суммы на депозит нотариуса, который в дальнейшем перечисляет дивиденды физическим лицам-акционерам. По мнению Общества, в связи с тем, что нотариус является в данном случае источником выплаты дохода, последний должен исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ. В соответствии с налоговым законодательством, под источником выплаты дохода понимается организация либо физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход. На основании п.2 ст.214 НК РФ, в случае, если источником выплаты дивидендов (дохода) является российская организация, то она признается налоговым агентом, который определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном ст.275 НК РФ.

Таким образом, несмотря на то, что нотариус производит физическим лицам фактическое перечисление дивидендов, которые поступили к нему от Общества, он не должен исполнять обязанности налогового агента, так как не является источником выплаты дохода.

В связи с этим, при выплате физическим лицам дивидендов через депозит нотариуса налоговым агентом является Общество, которое обязано исчислить, удержать и перечислить сумму НДФЛ в бюджет.

Таким образом, чтобы избежать налоговым рисков, Общество может уплачивать НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на депозит нотариуса.

Одним из актуальных является вопрос исчисления и уплаты НДФЛ при выдачи сотрудникам подарков.

Подарок - это вещь, безвозмездно <consultantplus://offline/ref=A5281D7F868488D7C27D6D60223A747D690A680BC311F65BBD7CCC15DE10A6009AE33AA8A26734EDDDB1A> переданная одним лицом (дарителем) в собственность другому лицу (одаряемому).

Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4000 руб. (включая НДС). Со стоимости подарков, превышающей эту сумму, надо исчислить НДФЛ:

если одаряемый является налоговым резидентом РФ <consultantplus://offline/ref=A5281D7F868488D7C27D71713B3A747D690E60549A43F00CE22CCA409E50A055D9A737A8DAB4A> - по ставке 13%;

если одаряемый не является налоговым резидентом РФ - по ставке 30%.

Исчисленный со стоимости подарка НДФЛ:

если подарены деньги - надо удержать при выдаче подарка и в тот же день перечислить в бюджет;

если подарена вещь - надо удержать в день ближайшей выплаты денег одаряемому и в тот же день перечислить в бюджет. Если до конца года, в котором передан подарок, организация не будет ничего платить одаряемому, надо сообщить ИФНС о невозможности удержания налога.

В бухгалтерском учете подарки отражаются так.

Д 91 - К 10 Передан неденежный подарок (на стоимость подарка без НДС)

Д 91 - К 68 Начислен НДС на стоимость неденежного подарка (без НДС)

Д 70 - К 68 Удержан из зарплаты работника НДФЛ со стоимости неденежного подарка (с НДС) при превышении суммы 4000 руб.

Также подарки влекут за собой надлежащее документальное оформление - заключение договоров дарения, акты на передачу подарков, ведомости на получение подарков.

Рассмотрим еще один спорный вопрос - выплаты в пользу уволенных работников общества в связи с уходом на пенсию на основании локального нормативного документа (положения).

В ТК <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC865A8LDA> РФ есть нормы, в которых установлены основания прекращения трудового договора, предполагающие обязательную выплату работнику выходного пособия. Например, ст.178 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED3BD9A1LEA> ТК РФ, ст.181 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88934AELFA> ТК РФ, ст.279 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CE4A3L3A> ТК РФ. Указанные выплаты являются установленной законом компенсационной выплатой, связанной с досрочным расторжением трудового договора.

При этом среди выплат, перечисленных в указанных нормах ТК <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC865A8LDA> РФ, отсутствует единовременное пособие, выплачиваемое при расторжении трудового договора по инициативе работника в связи с выходом на пенсию либо по соглашению сторон. Частью 4 ст.178 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED3BD8A1LCA> ТК РФ определено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий. Однако, выходные пособия, установленные коллективным договором на основании ч.4 ст.178 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED3BD8A1LCA> ТК РФ, нельзя рассматривать как пособия, установленные действующим законодательством РФ. Иными словами, выходное пособие, выплачиваемое на основании локальных нормативных актов, а не в силу ТК <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC865A8LDA> РФ, не является компенсационной выплатой, установленной действующим законодательством. Учитывая вышеизложенное, полагаем, что выплату при расторжении трудового договора по п.1 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88A3BAELBA> или п.3 ч.1 ст.77 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCB48088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88A3BAEL5A> ТК РФ, о которой идет речь в представленном Положении, следует рассматривать именно как выходное пособие, установленное локальным нормативным актом организации, а не действующим законодательством.

По общему правилу, согласно п.1 ст.210 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCA49088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED3BDAA1LEA> НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Статьей 217 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCA49088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED38D8A1L1A> НК РФ установлены исключения из этого общего правила, т.е. виды доходов, не облагаемые НДФЛ.

В силу п.3 <consultantplus://offline/ref=181CE7E28AB6AF3783A0580C49E74925F80727AFCA49088F1E77DDC8658DA7CFB3DDF88F3CED38DFA1LBA> названной нормы не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников.

Таким образом, проблемы связанные с исчислением и уплатой НДФЛ в ОАО "Курский хладокомбинат" в основном связаны с исчислением и уплатой НДФЛ в нестандартных ситуациях. Как правило, Общество минимизирует налоговые риски, используя менее рискованные методы.