Учет коммерческо-сбытовых расходов в торговой организации

Расходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции называются коммерческо-сбытовыми (внепроизводственными), и расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции.

Несмотря на то, что структура расходов на продажу находится в тесной зависимости от отрасли применения, все многообразие статей расходов все же можно свести к следующему достаточно полному перечню:

расходы на упаковку продукции на складах готовой продукции;

расходы на перевозки и доставку продукции к месту отправления;

расходы на погрузку и разгрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

расходы на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

расходы на оплату труда продавцов в фирменных магазинах;

расходы на рекламу;

представительские расходы;

расходы на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

расходы на оплату труда в торговых организациях;

расходы на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;

расходы на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;

расходы на хранение и подработку товаров;

расходы на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

расходы на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;

прочие аналогичные расходы.

Следует отметить, что учет коммерческих расходов в торговых и производственных организациях различается. Отличие заключается в том, что торговые организации включают в расходы на продажу все расходы, понесенные по основным видам деятельности. Производственные же организации относят к коммерческим расходам только те, которые были понесены в процессе сбыта продукции.

Синтетический учет коммерческо-сбытовых расходов в управленческом учете отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счетов:

«Материалы» - на стоимость израсходованных материалов и тары на упаковку продукции на складе;

«Вспомогательные производства» - на стоимость услуг вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке продукции на станцию (пристань, аэропорт) отправления;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений на социальные нужды от заработной платы работников, занятых упаковкой, сбытом и сопровождением продукции;

«Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, связанных с упаковкой, затариванием готовой продукции на складе, погрузкой ее на транспортные средства и сопровождением груза;

«Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами за транспортировку готовой продукции и ее выгрузку;

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму расходов по рекламе, а также услуг транспортных организаций (железнодорожных и водных) оплаченных расчетными чеками за перевозку готовой продукции и др.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров.

Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока возникновения и срока оплаты.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на дебете счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации.

В составе расходов будущих периодов учитывают: затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств; арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; другие подобные затраты.

Согласно п. 20 ПБУ10/99 организация должна отразить в своей учетной политике порядок списания коммерческих расходов. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета Расходы на продажу списываются полностью или частично следующей проводкой:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Торговые организации используют метод включение транспортных расходов в издержки обращения, которые затем подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг) ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости.

В течение отчетного периода на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все издержки обращения торговой организации, которые относятся как к проданным товарам, как и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце отчетного периода. Поэтому необходимо распределить издержки обращения между данными товарами и их остатками (запасами) на складе. Для этого делается специальный расчет издержек обращения на остаток товаров с отдельным выделением в управленческом учете транспортных расходов и расходов по оплате за кредит банка.

Другие расходы при расчете не выделяются и в полном объеме списываются через счет продаж на финансовые результаты торговой организации.

Величина издержек обращения на остаток товаров определяется по их среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода в следующей последовательности:

) определяется общая сумма издержек обращения (И) путем сложения соответствующих сумм транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за отчетный период (Ио) с их остатком на начало отчетного периода (Ин);

) определяется по данным учета стоимость товаров, проданных в отчетном периоде (Со), и их остатков на конец отчетного периода (Ск);

) рассчитывается средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров:

 

Кср = И / С;

 

4) определяется величина издержек обращения, списываемых на остатки непроданных товаров на конец отчетного периода (Ик), путем умножения стоимости товаров на конец отчетного периода (Ск) на средний процент издержек обращения:

 

Ик = Ск • Кср;

 

5) рассчитывается величина издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на проданные товары (Ит):

 

Ит = Ин + Ио - Ик.