Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

Метод реализации продукции по отгрузке пока не получил широкого распространения в Республике Беларусь, хотя он повсеместно используется в международной практике.

Основными причинами являются:

1) неплатежеспособность многих предприятий;

2) недостаточность распространения вексельного обращения и страховых гарантий оплаты;

3) несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания;

4) невозможность создания текущих резервов сомнительных долгов и пр.

Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей. На этом счете отражаются:

v себестоимость и выручка (доходы) по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства промышленных, сельскохозяйственных и других предприятий;

v по работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

v по покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

v по строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и другим работам;

v по товарам в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях;

v по услугам по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;

v по услугам по прокату легковых автомобилей и доставке автомобилей:

v по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

v по услугам предприятий связи.

На предприятии ООО «БАССинвест» счётом для учёта готовой продукции на складе является 41.0 «Склад готовой продукции». На данном предприятии методом реализации готовой продукции, что отражено в учётной политике предприятия общественного питания «БАССинвест", является метод реализации продукции по отгрузке. При реализации продукции, согласно учётной политики предприятия проводятся следующие записи по счетам бухгалтерского учёта:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
На склад оприходована готовая продукция согласно ТН-2	41.0	20
Списание реализованной продукции согласно ТТН-1 с учётом торговой скидки	90.2.1	41.0
Списание суммы торговой скидки за реализованную продукцию	42.2	41.0
Отражение суммы дебиторской задолженности по реализованной продукции согласно ТТН-1 с учётом торговой скидки	62.1	90.1.1
Поступление оплаты от покупателей за реализованную продукцию	51	62.1
Начислены налоги (единый налог, акциз, НДС)	90.3, 90.4, 90.5	68

 

3.3 Учёт налогов, относимых на реализацию продукции (работ, услуг)

 

Все предприятия организации и учреждения с различными формами собственности и независимо от вида их деятельности обязаны ежемесячно от объёма реализованной продукции, выполненных работ и услуг, производить отчисления и начислять налоги в государственный бюджет и внебюджетные фонды. К налогам и сборам, которые уплачиваются из выручки, относятся:

-- единый платёж;

-- акцизы (для подакцизных товаров);

-- налог на добавленную стоимость.

-- налог с продажи автомобильного топлива;

Плательщиками единого платежа (уплата сбора на формирование мастных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автодорог, сбора на финансирование расходов связанных с содержанием и реконструкции жилищного фонда), являются юридические лица, включая иностранные, их филы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчётный (текущий) или иной счёт в банке, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до её распределения, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Резиденты свободных экономических зон не являются плательщиками единого платежа. Единый платёж уплачивается в размере 3,9 % выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг):

1 юридическими лицами независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, осуществляющими торговую, заготовительную деятельности и деятельность по представлению услуг общественного питания – от валового дохода;

2 банками, за исключением Нацбанка Республики Беларусь – от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов;

3 страховыми и перестраховочными организациями – от балансовой прибыли.

Юридические лица, имеющие несколько видов деятельности (производство и реализация продукции, торгово-закупочная, снабженческо-сбытовая и им аналогичные), согласно их уставу и соответствующим лицензиям начисляют и уплачивают единый платёж от выручки, валового дохода отдельно по каждому виду деятельности при условии их раздельного учёта.

От данных платежей освобождаются:

-- юридические лица и их подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводство (кроме цветов, декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства;

-- комбинаты бытового обслуживания населения на селе;

-- организации, ведущие строительство домов на селе;

-- организации, осуществляющие строительство, реконструкцию, ремонт, и содержание автомобильных дорог общего пользования;

-- лечебно-производственные мастерские при психоневрологических и противотуберкулёзных больницах и диспансерах.

С учётом особенностей деятельности юридических лиц исчисление единого платежа производится:

ü юридическими лицами, имеющими внутренние обороты (для банков – операции между филиалами) – без учёта этих оборотов;

ü организациями общественного питания – от валового дохода без учёта доходов собственного производства;

ü организациями бытового обслуживания населения – от объёма реализации товаров, работ, услуг, без учёта стоимости оплаченных населением материалов и запасных частей;

ü бюджетными организациями – от выручки, полученной от предпринимательской деятельности;

ü организациями, занимающимися посреднической деятельностью, включая комиссионную торговлю – от дохода (вознаграждения);

ü организациями жилищно-комунального хозяйства – от выручки за оказанные услуги без учёта доходов от квартирной платы за общежитие.

Начисления сумм по единому платежу отражаются записями по счетам:

 

Д-т счёта 90 «Реализация»

К-т счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»

 

А перечисления по единому платежу отражаются записью по счетам:

 

Д-т счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»

К-т счёта 51 «Расчётный счёт»

 

Ежемесячно расчёты в налоговый орган предоставляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным, а перечисления – не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчётным, то есть 21 числа.

Плательщиками акцизов являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий расчётный счёт, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до её распределения, а также предприниматели:

- производящие подакцизные товары;

- ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезённые на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

К товарам, пользующимся большим спросом, которые облагаются акцизами, относятся:

- спирт гидролизный технический;

- спиртосодержащие растворы (кроме лекарственных средств, ветеринарных и парфюмерно-косметических средств);

- алкогольная продукция (кроме коньячного спирта и виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- нефть сырая;

- масло для дизельных и карбюраторных двигателей;

- автомобильные бензины, дизельное топливо;

- ювелирные изделия;

- автомобили легковые и микроавтобусы независимо от объёма двигателя (кроме легковых машин для инвалидов).

Перечень подакцизных товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь.

На подакцизные товары отечественного производства и аналогичные импортные товары устанавливаются единые ставки акцизов и метод их исчисления.

Ставки акцизов на товары устанавливаются в абсолютной сумме на единицу изделия, чаще всего в экю. Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь для оперативного контроля уровня цен подакцизных товаров.

При подсчёте акцизов в твёрдых ставках учитывается у производителей объём произведённой подакцизной продукции в натуральном выражении независимо от того, из какого сырья (давальческого или собственного) эта продукция изготовлена.

Акцизы не уплачиваются по подакцизным товарам, экспортируемым в дальнее зарубежье (кроме товарообмена). В расчётных документах на подакцизные товары сумма акциза указывается отдельной строкой.

По подакцизным товарам, произведённым на территории Республики Беларусь, налог исчисляется после реализации и запись по счетам будет:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен акциз по подакцизным товарам	90	68
Перечислен акциз по подакцизным товара	68	51

При реализации товаров (работ, услуг) поставщик к отпускной цене должен добавить сумму налога на добавленную стоимость (НДС) по каждому виду товаров (работ, услуг), указывая в накладных формы ТТН-1 и ТН-2 такие реквизиты: «Ставка НДС», «Сумма с НДС», «Всего стоимость с НДС».

При реализации товаров (работ, услуг), которые освобождены от уплаты НДС (статья 3 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость») платёжные и расчётные документы выписываются без выделения суммы НДС, но с надписью или штампом «Без НДС».

Плательщика налога на добавленную стоимость признаются:

- юридические лица, в том числе с иностранными инвестициями и иностранные предприятия, филиалы, представительства и другие структурные подразделения, имеющие отдельный баланс и текущий расчётный счёт;

- участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до её распределения (они должны пройти в налоговой инспекции специальную регистрацию и представлять отдельную декларацию о доходах);

- индивидуальные предприниматели;

предприятия и физические лица, перемещающие товары через таможенную границу Республики Беларусь.

Объектами налогообложения признаются:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь (за исключением освобождённых от уплаты НДС), в том числе:

обороты по реализации товаров (работ, услуг), используемых внутри предприятия для собственных нужд, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения;

обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим работникам, включая натуральную оплату труда;

обороты по обмену товарами (работами, услугами);

- обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), за исключением следующих случаев безвозмездной передачи:

передача имущества предприятия его учредителю в размере взноса при ликвидации предприятия либо на выходе учредителя из этого предприятия;

передача имущества предприятия его правопреемнику при реорганизации предприятия.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком НДС является передающая сторона.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации, как собственной продукции, так и покупных товаров; при реализации работ – объёмы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических и других работ; при реализации услуг – обороты от оказания услуг.

Налоговая база для НДС определяется по сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг). Штрафы, пени, неустойки, полученные от поставщиков за нарушение условий договора поставок, включаются в налоговую базу, кроме необлагаемых операций.

Налоговым периодам считается каждый календарный месяц, но не позднее 22-го числа месяца, следующего за истёкший налоговый период (отчёт не позднее 20-го числа).

НДС исчисляется по формуле:

 

Н = Б х С,    где

 

Н – налог;

Б – налоговая база;

С – ставка налога.

 

Сумма налога к уплате определяется как разница между суммой налога по реализации за месяц и налоговыми вычетами (по уплате НДС поставщикам). Сумма НДС, уплаченная поставщикам за сырьё, материалы, топливо, комплектующие, основные средства, нематериальные активы, производственные услуги не относится на себестоимость продукции, так как подлежит вычету, за исключением случаев, когда реализация освобождена от налога.

Налогоплательщики обязаны вести Книгу учёта покупок, подтверждающую на основе документов уплату НДС поставщикам, подлежащую вычету (зачёту).

Предприятия розничной торговли и общественного питания (в том числе и предприятие общественного питания «БАССинвест») исчисляют НДС по средней расчётной ставке.

В бухгалтерском учёте расчёты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость отражаются на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Налог на добавленную стоимость». Для учёта налога на добавленную стоимость по приобретённым товарам (работам, услугам) используется счёт 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам». К счёту 18 «Налог на добавленную стоимость» могут быть открыты следующие субсчета:

18.1 «НДС по приобретённым основным средствам»

18.2 «НДС по приобретённым нематериальным активам»

18.3 «НДС по приобретённым товарно-материальным ценностям, работам, услугам»

18.4 «НДС по приобретённым товарам»

Дебет счёта 18 «НДС по приобретённым товарам, работам, услугам» в разных хозяйственных операциях корреспондирует со счетами:

 

Содержание операций	Дебет	Кредит
Отражена сумма НДС по приобретённым от поставщиков материальным ценностям и услугам	18	60
Отражена сумма НДС, начисленная при принятии на учёт в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов завершённого капитального строительства, в том числе при ввозе товаров, работ, услуг на таможенную территорию Республики Беларусь и при оформлении налогового кредита	18	68
Отражена сумма НДС по приобретённым материальным ценностям и услугам сторонних организаций	18	76
Отражена сумма НДС при безвозмездном получении материальных ценностей	18	92
Списана сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, а также по товарам собственного производства, принятым на учёт в качестве основных средств и нематериальных активов и использованным при производстве товаров, работ, услуг, операции по реализации которых освобождены от налогообложения	01, 04	18
Списана сумма НДС, уплаченного при приобретении материальных ресурсов, освобождённых от налогообложения	20, 23, 25, 26, 29, 44	18
Списана сумма НДС по оплаченным материальным ценностям (подлежащая зачёту при расчётах с бюджетом)	68	18
Списана сумма НДС по товарам, работам, услугам, приобретённым (выполненным) за счёт средств целевого финансирования из бюджета Республики Беларусь либо из создаваемых в соответствии с законодательством Республики Беларусь и используемых по целевому назначению фондов	86	18
Списана сумма НДС по товарам, работам, услугам, переданным (выполненным) в порядке благотворительности, безвозмездной передаче (если указанные обороты не являются объектом обложения НДС) – на дату передачи	92	18
Списана сумма НДС по товарам, работам, услугам, кредиторская задолженность за которые списывается на внереализационные доходы	92	18
Списана сумма НДС в сумме расчётной величины от выручки, полученной от реализации экспортируемых товаров, работ, услуг, облагаемых налогом по нулевой ставке	92	18
Списана сумма НДС по обнаруженным недостачам товаров (если указанные обороты не являются объектом обложения НДС)	94	18

 

Розничная торговля и общественное питание, где учёт товаров ведётся в суммовом выражении, освобождаются от ведения книг продаж.

Плательщиками налога с продаж автомобильного топлива признаются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, и иностранные юридические лица, их филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и текущий или иной расчётный счёт, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до её распределения, реализующие на территории Республики Беларусь автомобильное топливо.

Под автомобильным топливом понимается бензин, товарное дизельное топливо, сжатый и сжиженный газ, используемые в качестве автомобильного топлива. Реализованным автомобильное топливо считается при передаче его в собственность путём продажи, обмена, безвозмездной передачи.

Налоговая база определяется как стоимость реализуемого автомобильного топлива, исчисленная исходя из цен без учёта налога с продаж автомобильного топлива и НДС. Ставка налога – 20 процентов. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком к оплате покупателю автомобильного топлива, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налог зачисляется в дорожный фонд: дебет счёта 90 «Реализация», кредит счёта 68 «Расчёта по налогам и сборам», а при перечислении: дебет 68 «Расчёта по налогам и сборам», кредит 51 «Расчётный счёт».

Уплаченные суммы налога у покупателя автомобильного топлива относятся на издержки производства и обращения.

Уплата налога осуществляется ежемесячно не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчётным. Налогоплательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчёты о суммах, подлежащих уплате в бюджет, до 20-го числа следующего месяца.

Следует отметить, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) является налогооблагаемым объектом и поэтому надо знать последовательность расчёта налогов.

Схема расчётов налогов такова:

1 Выручка от реализации.

2 Налог с продаж (в розничной торговле на пиво, табачные, водочные, ювелирные и другие изделия).

3 Налог на добавленную стоимость (НДС).

4 Налог с продаж автомобильного топлива.

5 Единый платёж (уплата сбора на формирование мастных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автодорог, сбора на финансирование расходов связанных с содержанием и реконструкции жилищного фонда).

6 Акцизы.