Развитие законодательства о налоговых санкциях.

    Исследование особенностей налоговых санкций требует уяснения места налогового права в системе права.

    Переход к рыночным отношениям вызвал усиление значения налогов как одного из главных инструментов государственного регулирования экономики. Им принадлежит решающая роль в формировании доходов государственного бюджета. Поэтому вопросы использования налоговых санкций относятся в настоящее время к наиболее актуальным, что обусловило бурное развитие налогового права.

В юридической литературе нет однозначного мнения о важности налоговых санкций.

Некоторые ученые выделяют налоговое право в самостоятельную отрасль права. Такой точки зрения придерживается М.И. Брагинский, который считает, что «налоговое право является самостоятельной отраслью права, поскольку имущественные отношения составляют предмет не только гражданского, но и налогового, бюджетного и ряда других отраслей права»[1].

Такого же мнения придерживается С.Г. Пепеляев. Он считает, что «налоговое право становится самостоятельной отраслью права»[2], т.к. налогоплательщик реализует себя как субъект публичных отношений в условиях отсутствия жесткой финансовой централизации, сосредоточения в руках налогоплательщиков значительных полномочий по расходованию налоговых средств.

Но в юридической литературе не все поддерживают точку зрения на налоговое право как отрасль права. Например, Н.И. Химичева утверждает, что «в результате бурного развития в последнее время налогового права оно стало характеризоваться по отношению к финансовому праву Российской Федерации как его подотрасль[11]»1, поскольку налоговое право обеспечивает формирование подавляющей части доходов бюджетной системы и тесно связано с другим разделом финансового права — бюджетным правом.2

На мой взгляд, отношения в сфере наложения налоговых санкций — это совокупность отношений, являющихся частью отношений регулируемых Налоговым кодексом Российской Федерации, т.к. налоговая система не выступает обособленной и независимой частью от всей системы государственного регулирования, а входит в финансово-бюджетную систему страны, то и налоговая политика является частью финансовой политики, которая имеет по отношению к первой определяющее значение.

По словам К.С. Бельского, нормы налогового права в основном определяют поведение субъектов в области управления государственными финансами3, из чего следует, что налоговое право является составной частью финансового права.

По нашему мнению, процессы установления, введения и взимания налогов и сборов и последующее их распределение, перераспределения и использование неразрывны и не могут осуществляться самостоятельно, независимо друг от друга.

Наиболее тесно вопросы регулирования налогообложения связаны с бюджетной системой т.к. во взаимодействии норм бюджетного и налогового права как основных частей финансового права проявляется важная роль налогового права, которое непосредственно регулирует отношения по поступлению в бюджет основных источников дохода.

    Налоговое право тесно взаимосвязано и с гражданским правом, предметом которого является регулирование имущественных отношений. Особенностью налоговых отношений является их имущественный характер т.к. они возникают по поводу денежных средств. Кроме того, государственные органы, осуществляющие регулирование в сфере налогов, одновременно выступают в качестве юридических лиц. Таким отношениям характерно равенство сторон, что является признаком гражданско-правовых отношений.

    Связь налогового права и уголовного права состоит в том, что нормы уголовного права защищают объекты, являющиеся объектами регулирования налогового права. За преступления в налоговой сфере применяются меры уголовной ответственности.

    Налоговое право соприкасается и с таможенным правом в части взимания таможенной пошлины, а также налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

    В настоящее время существует достаточно оснований считать, что формируется система наложения налоговых санкций. Процесс их становления опирается, прежде всего, на базовые налоговые федеральные законы: «О налоговых органах Российской Федерации», о конкретных налогах. Основополагающим законодательным актом является Налоговый кодекс Российской Федерации. Это базовый акт, в котором установлены общие принципы налогового регулирования, система налогов, субъектов налоговых правоотношений, наложения санкций, определены полномочия налоговых органов, виды налоговых правоотношений, ответственность за их совершение и т.д.

    Каждая отрасль, имеет свой предмет правового регулирования, исходя из особенностей регулируемых ею отношений. Предметом налогового права являются финансовые отношения, которые возникают в процессе осуществления налоговой деятельности, т.е. установления, введения и взимания налогов с юридических и физических лиц.

Выяснение особенностей налогового права и умение отграничивать его от других отраслей права позволяет определить место налогового права в российской правовой системе.

Рассматривая налоговое право с теоретических позиций, хотелось бы отметить некоторые его особенности.

Так, налоговое право имеет свой предмет правового регулирования, а именно общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и привлечению виновных к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Важным критерием определения налогового права является метод правового регулирования, под которым понимается совокупность приемов и способов воздействия налогового права на субъектов налоговых отношений.

Особенностью методов налогового права является их императивный характер, т.е. одни субъекты налоговых правоотношений выступающие от имени государства, предписывают другой стороне налоговых правоотношений должное правило поведения. Использование императивного метода способствует своевременному и полному поступлению денежных средств в распоряжение государства.

Властность как суть метода налогового регулирования имеет свои особенности, которые характеризуют этот метод.

Во-первых, властность приводит к преобладанию в регулировании позитивных обязываний.

Во-вторых, метод налогового права характеризуется как императивный, т.е. субъекты не могут по своему усмотрению менять содержание налоговых правоотношений. Императивность заключается в категоричности, не допускающей произвольного изменения налоговых правоотношений.

В-третьих, для метода налогового права характерно неравенство субъектов, которое выражается в преобладании юридически властных полномочий субъектов над другими субъектами.

Однако применение в налоговом праве преимущественно императивного способа на исключает использование рекомендаций, согласований и права выбора в поведении подчиненных субъектов — налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Налогово-правовые нормы различны и подразделяются на обязывающие, запрещающие и уполномочивающие.

Обязывающие нормы налогового права предписывают субъектам налоговых правоотношений совершение определенных действий, закрепляют их обязанности в сфере налоговых отношений.

Запрещающие нормы налогового права содержат запрет на совершение определенных действий, устанавливают обязанность участников налоговых отношений воздержаться от них.

Уполномочивающие налоговые нормы предоставляют субъектам право выбора в совершаемых ими действиях или развивают инициативу самих субъектов.

 Данные обстоятельства позволяют сделать вывод, что налоговое право является крупной и важной частью всего российского законодательства.