Первичный учет общепроизводственных расходов

Учёт общепроизводственных расходов ведут на собирательно-распределительном счёте 25 " Общепроизводственные расходы". Общепроизводственные расходы учитываются в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. В номенклатуру статей на данном предприятии входят:

Затраты на оплату труда.

Амортизация основных средств.

ГСМ.

Отчисления на социальные нужды.

Запасные части и прочие материалы.

Налоги и сборы.

Услуги сторонних организаций.

Рассмотрим отражение общепроизводственных расходов по каждой статье затрат более подробно.

1. Затраты на оплату труда:

а) аппарата управления (человеко-часы, рубли). В растениеводстве это оплата труда главных и старших агрономов, заведующих отделениями и участками, бухгалтеров и учетчиков отделений и т.д. В животноводстве - заработная плата (оплата труда) главных и старших зоотехников, заведующих фермами и комплексами, учетчиков и бухгалтеров комплексов и ферм и т.п.

б) прочего персонала (человеко-часы, рубли). Здесь отражают суммы оплаты труда по персоналу, относящемуся к аппарату управления отраслью: агрономы, зоотехники и другие специалисты, работающие в отделениях и на фермах; бригадиры, помощники бригадиров, полевые объездчики, заправщики - учетчики, агрономы, зоотехники и другие специалисты, не состоящие в штатах отделений и ферм, в случаях, если они не принимают непосредственного участия в управлении производством, а осуществляют технологическое руководство по своей специальности (борьба с вредителями, семеноводство, селекционная работа, механизация трудоемких процессов в животноводстве и т.п.)

Основным первичным документом по данной статье является табель учета рабочего (прил. 5). В табель записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров (лицевых счетов), присвоенных работникам. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями: О - отпуск, Б - болезнь, П - прогул и т. д.

2. Амортизация основных средств.

Сюда относят суммы начисленной амортизации, затраты на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) по основным средствам (зданиям, сооружениям, специальным машинам и инвентарю) общепроизводственного (общебригадного, общефермского, цехового, отраслевого) назначения.

По этой статье отражают также расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря (включая полевые станы): расходы на отопление, освещение, уборку зданий, сооружений и других основных средств общепроизводственного назначения, полевых станов, агрокабинетов, агрохимлабораторий, помещений для хранения сельскохозяйственных машин; в животноводстве: ветбаклабораторий, ветизоляторов, ветлечебниц, ветаптек, зоокабинетов, оборудования ветеринарной службы и т.п.

При закрытии счета ежемесячно амортизация начисляется автоматически и отражается в отчете по основным средствам по документу - начисление амортизации и погашение стоимости (прил. 6).

. ГСМ.

К горюче-смазочным материалам относятся:

топливо (бензин, дизельное топливо, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ);

смазочные материалы (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки);

специальные жидкости (тормозные и охлаждающие).

Основными документами, которыми оформляют отпуск ГСМ, являются накладные внутрихозяйственного назначения (прил. 7). Отпускаются товарно-материальные ценности для потребления или перемещения внутри хозяйства на основании требования-накладной (прил.8).

Также для оформления отпуска систематически потребляемых в хозяйстве товарно-материальных ценностей (топливо) применяют лимитно-заборные карты на получение материальных ценностей ф. №СП-117 (прил. 9). В конце месяца составляется ведомость по движению ГСМ по каждому рабочему произвольной формы (прил. 10) и отчет по расходу ГСМ по отраслям (прил. 11).

. Отчисления на социальные нужды.

По этой статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и на медицинское страхование раздельно (как и по предыдущей статье) по персоналу, относящемуся к аппарату управления, и прочему персоналу общепроизводственного назначения.

Данные отчисления отражаются в бухгалтерской справке при распределении заработной платы ежемесячно (прил. 12).

. Запасные части и прочие материалы.

В разрезе данной статье отражается использование запасных частей и материалов для ремонта основных средств общепроизводственного назначения. Данные материалы закупаются у поставщиков и приходуются по фактической себестоимости. Для получения запчастей со склада поставщика представителю хозяйства выписывают доверенность (прил. 14). После приобретения материалов подотчетное лицо должно представить авансовый отчет (прил. 15).

Документом, на основании которого отпускаются запчасти и прочие материалы для потребления или перемещения внутри хозяйства является требование-накладная (прил.16).

Для отпуска систематически требующихся в хозяйстве запчастей применяют лимитно-заборные карты на получение материальных ценностей для запасных частей (прил. 17). В конце месяца составляется отчет по поступлению и расходу по складу запчастей (прил. 18).

. Налоги и сборы.

Отражает информацию о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

. Услуги сторонних организаций.

Статья отражает информацию по: полученным товарно-материальным ценностям, принятым выполненным работам и потребленным услугам, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п. а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили так называемые неотфактурованные поставки; излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа фрахта, а также за все виды услуг связи и др. Получение услуг сторонних организация оформляется в программе "Актом об оказании услуг сторонней организацией" (прил.19, 20).

При закрытии счета составляются бухгалтерские справки отдельно по каждому подразделению. В бухгалтерской справке закрытия счета растениеводство (прил. 21) отражаются данные по каждой продукции растениеводства в отдельности и распределение каждой статьи затрат, а также распределяемая сумма. В бухгалтерской справке закрытия счета животноводство (прил. 22) и садоводство (прил. 23) отражаются данные по каждому объекту аналитического учета в отдельности с распределением накопленных затрат постатейно.