Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Оценка реального состояния дебиторской задолженности, то есть оценка вероятности безнадежных долгов - один из важнейших вопросов управления оборотным капиталом. Эта оценка ведется отдельно по группам дебиторской задолженности с различными сроками возникновения. Оценка реального состояния дебиторской задолженности предприятия представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения задолженности за 2013 год

Примечание - Колонка 4 рассчитывается на основе статистики данного предприятия и составляет 3,56% (936 / 26269 Ч100%)

Из таблицы 2 видно, что предприятие не получит 936 тыс. руб. дебиторской задолженности (3,56% от общей ее суммы). Соответственно именно на эту сумму должен формироваться резерв по сомнительным долгам. За 2013 год соответствующий показатель составил 4,30% (468 / 10895 Ч 100%).

Согласно «Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» организация может создавать резерв сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товар, работ и услуги с отнесением сумм резервов на финансовый результат организации. Данное положение разрешает создавать резерв сомнительных долгов в течение года. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам учитываются следующие условия: порядок и сроки создания резерва предусмотрен в учетной политике предприятия; резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию; сумма резерва определяется по результатам проведения на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности; общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода; сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу; сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности, представленных в таблице 3.

Таблица 3 - Сроки возникновения дебиторской задолженности

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списана в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность. Цель резервов по сомнительным долгам - равномерное списание на внереализационный расход получено в течение срока исковой давности дебиторской задолженности. Предприятие ведет контроль за состоянием дебиторской задолженности в целях поддержания своей финансовой устойчивости на должном уровне. Если оплата товара производится немедленно - прибыль получается реально, если же товар продан в кредит, то прибыль лишь числится в балансе, фактически же ее не существует до того момента, пока оплата не будет произведена. Увеличение объема сделок в кредит, в том числе и с ненадежными клиентами, производится для того, чтобы в финансовой отчетности отразился более выгодный уровень прибыли. Поэтому состояние дебиторской задолженности требует контроля по рассматриваем ниже параметрам.

Распределение дебиторской задолженности по срокам возникновения представляет собой группировку счетов к получению по срокам их возникновении. Они подразделяются по периодам: 0 - 10 дней, 11 - 30 дней, 31 - 60 дней, свыше 60 дней. Классификация составляется на основе агрегированных данных финансовой отчетности, с использованием подробной информации текущего учета дебиторов. Так как учет в Филиале автоматизирован, то с помощью компьютера легко определить срок возникновении задолженности на основе каждого конкретного счета и составить их классификацию.

Оценку дебиторской задолженности с позиции платежной дисциплин начинают с оценки состояния и динамики ее оборачиваемости поскольку любое замедление в оплате ведет к увеличению затрат, связанных с дебиторской задолженностью, с возможностью использовать эти средства в данный момент. Кроме того, замедление оплаты служит сигналом об ухудшении качества дебиторской задолженности, об увеличении доли сомнительных долгов, вероятность которых невелика. Но изменения объема реализации, сезонные колебания затрудняют анализ дебиторской задолженности, так как она изменяется, даже если платежное поведение клиентов осталось прежним. Для преодоления этих затруднений был разработан подход с позиции платежной дисциплины, который помогает выявить и оценить изменения платежного поведения клиентов независимо от изменения объема реализации. Этот подход нацелен на выявление изменения платежного поведения клиентов.

На финансовое состояние влияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее размер, движение и форма, то есть чем вызвана эта задолженность.

Таблица 4 - Анализ движения и структуры дебиторской задолженности

Из данных таблиц 4 видно, что в течение отчетного 2013 года по всем статьям дебиторской задолженности наблюдалось увеличение сумм остатков задолженности. Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности приходится на покупателе и заказчиков - 96,66 и 84,02% в 2012 и 2013 годах соответственно, а также прочих дебиторов (2,91%) в 2012 году, и по налогам и сборам (11,90%) - в 2013 году.

Рост дебиторской задолженности обусловлен не только расширением объемов деятельности, но и замедлением ее оборачиваемости. Затем анализируем давность образования дебиторской задолженности, устанавливаем, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности.

Таблица 5 - Анализ состава кредиторской задолженности

Представим сравнение коэффициентов оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности графически на рисунке 1.

Рисунок 1 - Динамика коэффициентов оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Взаимосвязь между дебиторской и кредиторской задолженностью состоит в том, что кредиторская является источником покрытия дебиторской. Предприятие заинтересовано в сокращении показателя периода оборачиваемости дебиторской задолженности и в увеличении показателя среднего срока оплаты кредиторской задолженности с целью сокращения периода оборачиваемости оборотных средств. Одновременно при таком соотношении оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности есть риск потери клиентов предприятия.

Желательно, чтобы коммерческий кредит поставщиков с лихвой перекрывал клиентскую задолженность. Действительно, тогда у предприятия в каждый данный момент оказывается денежных средств даже больше, чем необходимо для обеспечения бесперебойности производства. Поэтому на практике при анализе предприятия обычно следят за соотношением между ними.

Умение предприятия через свою дебиторскую задолженность погашать кредиторскую, и при этом получать прибыль, говорит об умении оборачивать капитал. Искусство анализа оборачиваемости капитала позволяет задолго предвидеть кризисные ситуации, так как от этого параметра зависит постоянное наличие «живых» денег у предприятия.

Исходя из проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности, можно сделать вывод, что организация имеет определенные проблемы с дебиторами и кредиторами. Чем выше скорость оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности и меньше размеры балансовых остатков, тем финансово устойчивее организация.