Кредитной организации Российской Федерации

Оглавление

Введение.......................................................................................................... 2

1. Формы бухгалтерского баланса в банках (приложение № 9 Правила ведения бухгалтерского учета)..................................................................................... 3

2. Принципы построения бухгалтерского баланса..................................... 11

3. Сроки и порядок предоставления............................................................ 17

4. Порядок и сроки составления еженедельного баланса........................... 19

5. Публикуемые формы баланса.................................................................. 22

Заключение.................................................................................................... 30

Список использованной литературы........................................................... 32

Введение

 

Как бухгалтерское понятие слово баланс существует уже почти 600 лет. Есть точка зрения, что это были генуэзские купцы, или, что вполне возможно, еще какие-то купцы, но их имена скрыты историей. А вот нам это стало известно по причине изобретения книгопечатного станка и благодаря трудам Луки Паччоли. Жил он около 1445-1517 г нашей эры. Он был крупнейшим европейским алгебраистом XV века.

Самым важным трудом Луки Паччоли считается «Сумма знаний по арифметике, геометрии, отношениям и пропорциональностям» 1487 года. Однако нас интересует другой его нетленный труд – «Трактат о счетах и записях», в котором был описан способ «двойной записи» для учета торговых операций и определены основные принципы учета. На принципах остановимся чуть ниже, важно понять то, что придумано все было не карательной машиной - не было тогда еще ни Центробанка с его инструкциями, ни КРУ Минфина с его проверками. Не было даже налоговых инспекций в нашем текущем понимании этого слова, а были люди и у них были деньги, и придумано все было для собственного удобства. В это трудно сейчас поверить, но это так. В те далекие времена были только деньги и был учет. Контроль и отчетность появились позднее.

Швейцарский ученый И. Шер за основу учета брал баланс. Бухгалтерия начинается с баланса и заканчивается им. Баланс - писал он - представляет собой равенство между активом и пассивом, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода. Всякая бухгалтерия, которая не опирается на вступительный баланс, несовершенна и не соответствует хозяйственным и юридическим требованиям.

Актуальность исследования темы настоящей работы обусловлена основными отличиями правил ведения бухгалтерского учета кредитными организациями от правил ведения бухгалтерского учета бюджетными и прочими организациями, а следовательно отличен и порядок отображения показателей в бухгалтерском балансе. Термин баланс происходит от латинских bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.

В бухгалтерском учете слово баланс имеет двоякое значение. Под ним подразумевается: 1) метод обобщения информации; 2) форма бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерский баланс банка – сводный итоговый документ на определенную дату, отражающий состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.

Таким образом, целью данной работы является раскрытие темы: «Банковский баланс и принципы его построения». Поставленная цель потребовала решения следующих задач:

· Проанализировать формы бухгалтерского баланса в банках

· Выделить принципы построения бухгалтерского баланса

· Изучить порядок, сроки составления и предоставления бухгалтерского баланса в банках

Данная работа подготовлена на основе учебно – методической литературы, законодательных актов и нормативных документов, регулирующих банковскую деятельность и определяющих правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в банках.

1. Формы бухгалтерского баланса в банках (приложение № 9 Правила ведения бухгалтерского учета).

 

Основным источником информации для аналитической работы является банковская отчетность. Центробанк России за минувшее время провел большой объем работ по приведению действующих российских норм и правил бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS)[1]. Прямым следствием этого явилось существенное изменение банковской отчетности, представляемой коммерческими банками в Центробанк России. Информативность банковской отчетности, в первую очередь ее основного элемента – банковского баланса, повысилась.

Банковский баланс – источник, содержащий синтезированные данные, которые характеризуют деятельность коммерческого банка. Баланс коммерческого банка – это бухгалтерский баланс, в котором отражено состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции. Анализ банковского баланса позволяет определить такие финансовые показатели, как ликвидность, доходность, степень риска отдельных операций банка и их источники.

Балансы банков строятся по унифицированной форме. Степень детализации операций ограничена коммерческой тайной, характерной для практики коммерческих банков, которые работают в условиях конкуренции. Обычно в балансах не выделены сомнительные и убыточные операции, страховые резервы, используемые для покрытия этих операций. Одновременно должна быть обеспечена достоверность и наглядность баланса, чтобы не подорвать конкурентоспособность банков и доверие к ним.

Банковский баланс относится к средствам коммерческой информации. Он отвечает таким основным ее требованиям, как оперативность, конкретность и солидность. Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении. Баланс является источником конкретной информации о наличии денежных средств в банке и платежеспособности его клиентов, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка. Солидность баланса заключается в его достоверности, подтвержденной аудиторскими проверками.

В целях единообразного отражения всеми кредитными орга­низациями своих операций используется План счетов ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержден­ный Центральным банком Российской Федерации.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организаци­ях Российской Федерации состоит из пяти основных частей:

А — балансовые счета (семь разделов, со счета 102 по счет 705);

Б — счета доверительного управления (со счета 801 по счет 855);

В — внебалансовые счета (шесть разделов (со второго разде­ла по седьмой) со счета 906 по счет 918 и корреспондирующие счета в седьмом разделе 99998 и 99999);

Г — срочные операции (со счета 930 по счет 970); Д - счета депо (счет 980).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета все счета делятся на активные и пассивные. Балансовые счета второго порядка определены только как активные и только как пассивные.

В аналитическом учете на счетах второго порядка открыва­ются парные лицевые счета, определенные Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противополож­ное. Допускается наличие остатка (сальдо) только на одном лицевом счете открытой пары — активном или пассивном.

В начале операционного дня операции по парным счетам начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсут­ствии остатка — со счета, соответствующего характеру опера­ции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо противоположного признаку счета, т.е. на пассивном. счете — дебетовое или на активном — кредитовое, оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на соответствую­щий парный лицевой счет по учету средств на основании мемо­риального ордера. Если по каким-либо причинам образовалось сальдо на обоих парных лицевых счетах, необходимо в конце рабочего дня на основании мемориального ордера перечислить бухгалтерской проводкой меньшее сальдо на счет с большим сальдо, так как на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных счетов.

Не допускается в конце дня образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету.

Пассивные счета используются для отражения собственных и привлеченных ресурсов, активные — для отражения объектов учета (хозяйственных средств).

Балансовые счета группируются по видам операций на осно­ве однородности, ликвидности и срочности. Активы упорядоче­ны по степени снижения ликвидности, пассивы — по уменьше­нию степени востребованности.

На внебалансовых счетах отражаются ценности и докумен­ты, не влияющие на актив и пассив баланса (например, бланки строгой отчетности, инкассо, документы и ценности, принятые на хранение).

Все счета подразделяются на счета первого порядка, которые принято называть синтетическими, и счета второго порядка, уточняющие синтетические счета. Последние принято назы­вать аналитическими счетами. Обозначаются они трехзначным номером и включают счета от 102 до 705. Номер аналитического счета формируется прибавлением двух цифр справа к номеру счета первого порядка.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета все балансовые счета сгруппированы в семи разделах.

Раздел 1. Капитал и фонды. Предназначен для учета устав­ного капитала, фондов банка и добавочного капитала.

Раздел 2. Денежные средства н драгоценные металлы.Предназначен для учета наличных денежных средств и вложе­ний в драгоценные металлы и камни.

Раздел 3. Межбанковские операции. Предназначен для от­ражения межбанковских расчетов, кредитов и депозитов.

Раздел 4. Операции с клиентами. Предназначен для учета средств на счетах клиентов банка, депозитов, предоставленных кредитной организацией кредитов, других активов и пассивов.

Раздел 5. Операции с ценными бумагами. Предназначен для учета вложений банка в ценные бумага, а также для отра­жения собственных ценных бумаг.

Раздел 6. Средства и имущество. Используется для учета основных средств, нематериальных активов, материальных за­пасов, износа имущества, участия в деятельности дочерних и зависимых хозяйствующих субъектов и учета другого имуще­ства. В этом деле отражаются также доходы и расходы будущих периодов.

Раздел 7. Результаты деятельности. Предназначен для от­ражения доходов, расходов и финансовых результатов деятель­ности кредитной организации.

После балансовых счетов расположены счета доверительно­го управления. Бухгалтерский учет операций по доверительно­му управлению ведется на специально выделенных счетах (с 801 по 855). Все операции по доверительному управлению со­вершаются только между этими счетами. По операциям довери­тельного управления составляется отдельный баланс[2].

При присвоении номеров счетам используется трехзначная нумерация для первого порядка и пятизначная для второго по­рядка.

Внебалансовые счета состоят из шести разделов.

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных ор­ганизаций.

Раздел 3. Ценные бумаги.

Раздел 4. Расчетные операции и документы.

Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.

Раздел 6. Задолженность, списанная и вынесенная за ба­ланс из-за невозможности взыскания.

Раздел 7. Корреспондирующие счета 99998 и 99999.

По экономическому содержанию внебалансовые счета раз­делены на активные и пассивные. В учете операции они отража­ются методом двойной записи:

• активные счета корреспондируют со счетом 99999;

• пассивные — со счетом 99998.

Двойная запись может производиться перечислением средств с одного внебалансового счета на другой.

Баланс банка представляет совокупность счетов бухгалтер­ского учета.

Банковский баланс должен обеспечивать оперативность, конкретность и достоверность представляемой информации. Сумма активных счетов равна сумме пассивных. Эта сумма называется валютой баланса. Баланс составляется ежедневно и на определенную дату.

Приложение 9

к Правилам ведения

бухгалтерского учета

в кредитных организациях,

расположенных на территории

Российской Федерации

(Приложение

к Положению Банка России

от 26 марта 2007 г. N 302-П

"О правилах ведения

бухгалтерского учета

в кредитных организациях,

расположенных на территории

Российской Федерации")

(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.10.2007 N 1893-У)

______________________________________________

наименование кредитной организации, ее филиала

 

БАЛАНС

Публикуемые формы баланса

 

Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей. Кредитные организации ежегодно публикуют в средствах массовой информации баланс и отчет о прибылях и убытках по установленной форме.

Общая финансовая отчетность составляется в соответствии с Инструкцией Банка России о составлении финансовой отчет­ности. Публикуемая отчетность составляется кредитными органи­зациями в соответствии с требованиями Банка России и заве­ряется аудиторской фирмой.

Заверенные аудиторской фирмой публикуемые формы от­четности, а также баланс, включая остатки по внебалансовым счетам, счетам депо и баланс по счетам доверительного управ­ления, отчет о прибылях и убытках, представляются кредитной организацией в территориальные учреждения Банка России в срок, устанавливаемый ЦБ РФ. Формы отчетности составляются в тысячах рублей без деся­тичных знаков.

 

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС  (публикуемая форма)  на "__" ________ ____ г.   Кредитной организации _________________________________  (фирменное (полное официальное)  и сокращенное наименование) Почтовый адрес ________________________________________  Код формы 0409806  Квартальная/Годовая  тыс. руб. ┌──────┬─────────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────────┐ │Номер │ Наименование статьи │Данные на │Данные на │ │ п/п │ │ отчетную │соответствую- │ │ │ │ дату │щую отчетную │ │ │ │ │дату прошлого │ │ │ │ │года │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ ├──────┴─────────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────────┤ │ I. АКТИВЫ │ ├──────┬─────────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────────┤ │ 1 │Денежные средства │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 2 │Средства кредитных организаций в Центральном │ │ │ │ │банке Российской Федерации │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 2.1 │Обязательные резервы │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 3 │Средства в кредитных организациях │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 4 │Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые │ │ │ │ │по справедливой стоимости через прибыль или │ │ │ │ │убыток │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 5 │Чистая ссудная задолженность │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 6 │Чистые вложения в ценные бумаги и другие │ │ │ │ │финансовые активы, имеющиеся в наличии для │ │ │ │ │продажи │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 6.1 │Инвестиции в дочерние и зависимые │ │ │ │ │организации │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 7 │Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые│ │ │ │ │до погашения │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 8 │Основные средства, нематериальные активы и │ │ │ │ │материальные запасы │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 9 │Прочие активы │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 10 │Всего активов │ │ │ ├──────┴─────────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────────┤ │ II. ПАССИВЫ │ ├──────┬─────────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────────┤ │ 11 │Кредиты, депозиты и прочие средства │ │ │ │ │Центрального банка Российской Федерации │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 12 │Средства кредитных организаций │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 13 │Средства клиентов (некредитных организаций) │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 13.1 │Вклады физических лиц │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 14 │Финансовые обязательства, оцениваемые по │ │ │ │ │справедливой стоимости через прибыль или │ │ │ │ │убыток │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 15 │Выпущенные долговые обязательства │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 16 │Прочие обязательства │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 17 │Резервы на возможные потери по условным │ │ │ │ │обязательствам кредитного характера, прочим │ │ │ │ │возможным потерям и операциям с резидентами │ │ │ │ │офшорных зон │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 18 │Всего обязательств │ │ │ ├──────┴─────────────────────────────────────────────┴──────────┴──────────────┤ │ III. ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ │ ├──────┬─────────────────────────────────────────────┬──────────┬──────────────┤ │ 19 │Средства акционеров (участников) │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 19.1 │Зарегистрированные обыкновенные акции и доли │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 19.2 │Зарегистрированные привилегированные акции │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 19.3 │Незарегистрированный уставный капитал │ │ │ │ │неакционерных кредитных организаций │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 20 │Собственные акции (доли), выкупленные у │ │ │ │ │акционеров (участников) │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 21 │Эмиссионный доход │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 22 │Переоценка по справедливой стоимости ценных │ │ │ │ │бумаг, имеющихся в наличии для продажи │ │ │ ├──────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────┼──────────────┤ │ 23 │Переоценка основных средств │ │ │ ├──────┼────────────────────────────────────── │ 24 │Нераспределенная прибыль прошлых лет │ │ │ │ │(непокрытые убытки прошлых лет) │ │ │ ├──────┼────────────────────────────────────── │ 25 │Прибыль (убыток) за отчетный период │ │ │ ├──────┼────────────────────────────────────── │ 26 │Всего источников собственных средств │ │ │ ├──────┼────────────────────────────────────── │ 27 │Всего пассивов │ │ │ ├──────┴────────────────────────────────────── │ IV. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА │ ├──────┬────────────────────────────────────── │ 28 │Безотзывные обязательства кредитной │ │ │ │ │организации │ │ │ ├──────┼────────────────────────────────────── │ 29 │Выданные кредитной организацией гарантии и │ │ │ │ │поручительства │ │ │ └──────┴─────────────────────────────────────── Руководитель (Ф.И.О.) Главный бухгалтер (Ф.И.О.) М.П. Исполнитель (Ф.И.О.) Телефон: “___” __________ _____ г. Таблица. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (публикуемая форма). Порядок составления и представления отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» в ред. Указания ЦБ РФ от 31.08.2007 N 1881-У. 1. Отчетность по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (далее - Отчет) является частью отчетности, подлежащей опубликованию кредитными организациями (включая небанковские кредитные организации). Публикуется и представляется в территориальные учреждения Банка России по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября (за исключением небанковских кредитных организаций): не позднее 43 рабочих дней после 1 апреля, 1 июля, 1 октября; на 1 января (включая небанковские кредитные организации): в течение 3 рабочих дней после даты опубликования годовых отчетов. 2. Отчет составляется на основании отчетности по форме 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» (далее - форма 0409101) по состоянию на 1 января - на основании данных годового бухгалтерского отчета кредитной организации, составленного в соответствии с Указанием Банка России от 17 декабря 2004 года N 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 21 декабря 2004 года N 6215 («Вестник Банка России» от 23 декабря 2004 года N 73) (далее - Указание Банка России N 1530-У) в соответствии с «Разработочной таблицей для составления Бухгалтерского баланса (публикуемая форма)» (далее - Разработочная таблица). В случае если остатки по каким-либо балансовым счетам формы 0409101 за отчетный период не включены в Отчет ввиду их отсутствия в Разработочной таблице, то их следует отражать по той статье Отчета, которая по экономическому содержанию соответствует операции, отраженной на этом балансовом счете, либо по статьям «Прочие активы» и «Прочие обязательства» в зависимости от характеристики счета (активный или пассивный). При формировании статей Отчета кредитные организации могут осуществлять реклассификацию отдельных балансовых счетов в иные статьи Отчета, чем это определено Разработочной таблицей, используя принцип приоритета экономической сущности осуществленных операций над их юридической формой. 3. Сведения, приведенные в Отчете и сгруппированные в соответствии с Разработочной таблицей, должны соответствовать данным формы 0409101 на соответствующую дату, а по состоянию на 1 января - итоговым данным, отраженным в графе 14 приложения 14 «Сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты» к Положению Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 29 марта 2007 года N 9176 («Вестник Банка России» от 16 апреля 2007 года N 20-21), в соответствии с требованиями подпункта 1.5.3 пункта 1.5 Указания Банка России N 1530-У. В графе 4 Отчета приводятся сопоставимые данные на соответствующую отчетную дату прошлого года.
РАЗРАБОТОЧНАЯ ТАБЛИЦА ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА (публикуемая форма)   ┌─────┬─────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────┐ │Номер│ Наименование статьи │ Номера балансовых счетов в соответствии с │ │ п/п │ бухгалтерского баланса │Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных│ │ │ (публикуемая форма) │организациях и их расшифровок в соответствии с│ │ │ │ формой 0409110 <1> │ ├─────┼─────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ ├─────┴─────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────┤ │ I. АКТИВЫ │ ├─────┬─────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │Денежные средства │202 + 20302 + 20303+ 20305 + 204 │ ├─────┼─────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤ │ 2 │Средства кредитных │30102 + 30104 + 30106 + 30125 + 30202 + 30204 │ │ │организаций в Центральном│+ 30208 + 30210 + 30215 + 30224 + 30228 + (304│ │ │банке Российской │(кроме 30410)) <2> - 30410 │ │ │Федерации │ │ ├─────┼─────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤ │ 2.1 │Обязательные резервы │30202 + 30204 │ ├─────┼─────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤ │ 3 │Средства в кредитных │20315 + 20316 + 30110 + 30114 + 30118 + 30119 │ │ │организациях │+ 30213 + А/3.2 - А/3.1 <3> │ ├─────┼─────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤ │ 4 │Чистые вложения в ценные │501(А - П) + 506(А - П) │ │ │бумаги, оцениваемые по │ │ │ │справедливой стоимости │ │ │ │через прибыль или убыток │ │ ├─────┼─────────────────────────┼───────────────────────────────────────