Цели и задачи учёта лизинговых операций

 

Целью бухгалтерского учета лизинговых операций является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их состоянии всех заинтересованных пользователей - внутренних и внешних. В данном случае главными пользователями данной информации являются лизингодатель, лизингополучатель и поставщик имущества.

Рассмотрим основные задачи бухгалтерского учета лизинговых операций.

Первой задачей бухгалтера является контроль за правильностью документального оформления лизинговых операций. С этой целью проверяется наличие договора лизинга, заключенного в письменной форме, а также сопутствующих договоров: купли-продажи (его наличие обязательно), о привлечении денежных средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и других (их наличие возможно). Проверяется наличие в договоре лизинга всех существенных положений, определенных законодательством [8].

При изучении бухгалтером договора купли-продажи целесообразно осуществить следующие процедуры:

проверка наличия договоров (соблюдения простой письменной формы);

проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей;

анализ условий договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров;

анализ условий договора о моменте перехода права собственности.

В ходе экспертизы договора подряда нужно проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика.

Следующей задачей бухгалтерского учета лизинговых операций является обеспечение полноты и правильности оформления первичных документов, которыми оформляются данные операции (в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете").

Важной задачей бухгалтерского учета лизинговых операций является обеспечение обоснованности применения норм и правильности начисления амортизации по основным средствам, приобретённым по договору лизинга, а также достоверность отражения сумм начисленной амортизации на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности.

Задачей бухгалтера является правильное исчисление налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций по лизинговым операциям. При этом налоговый учет лизинговых операций важен как для лизингодателя, так и для лизингополучателя [2].

2. Документальное оформление и учет лизинговых операций

 

2.1 Документальное оформление и учет лизинговых операций у лизингодателя

Бухгалтерские записи при приобретении предмета лизинга лизингодателем и сдаче его в финансовую аренду (лизинг) впервые:

Дебет субсчета 08-3 - Кредит счетов 60, 76 - отражены затраты без НДС, связанные с приобретением предмета лизинга;

Дебет счета 18 - Кредит счетов 60, 76 - отражен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет субсчета 68-2 - Кредит счета 18 - принят к вычету входной НДС при наличии у организации права на вычет;

Дебет субсчета 08-3 - Кредит счетов 60, 76 - отражены затраты без НДС, связанные с приобретением предмета лизинга;

Дебет субсчета 03-2 - Кредит субсчета 08-3 - предмет лизинга принят к учету в качестве доходных вложений в материальные активы;

Дебет счетов 51, 52, 55 - Кредит счетов 66, 76 - получены заемные средства для приобретения предмета лизинга;

Дебет счетов 60, 76 - Кредит счетов 51, 52, 55 - предмет лизинга оплачен продавцу;

Дебет субсчета 91-4 - Кредит субсчета 03-2 - отражена передача предмета лизинга лизингополучателю;

Дебет счета 62 - Кредит субсчета 91-1 - отражена задолженность лизингодателя по контрактной стоимости предмета лизинга, без НДС;

Дебет счета 62 - Кредит счета 76 - отражена сумма НДС по предмету лизинга, относящаяся к будущим периодам;

Дебет счета 011 - отражена передача предмета лизинга лизингополучателю по контрактной стоимости;

учет лизинговая операция платеж

Дебет субсчета 91-4 - Кредит счетов 60, 66, 67 - отражены курсовые разницы после передачи предмета лизинга лизингополучателю по кредиторской задолженности, дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение предмета лизинга.

Бухгалтерские записи при приобретении предмета лизинга, находившегося в эксплуатации:

Дебет субсчета 03-2 - Кредит субсчета 01 - списана первоначальная стоимость предмета лизинга, бывшего в эксплуатации в качестве основного средства;

Дебет счета 02 - Кредит субсчета 03-2 - списана начисленная по предмету лизинга амортизация;

Дебет субсчета 91-4 - Кредит субсчета 03-2 - отражена передача предмета лизинга лизингополучателю;

Дебет счета 62 - Кредит субсчета 91-1 - отражена задолженность лизингодателя по контрактной стоимости предмета лизинга, без НДС;

Дебет счета 62 - Кредит счета 76 - отражена сумма НДС по предмету лизинга, относящаяся к будущим периодам;

Дебет счета 011 - отражена передача предмета лизинга лизингополучателю по контрактной стоимости.

Бухгалтерские записи при учете предмета лизинга на балансе лизингодателя:

Дебет субсчета 08-3 - Кредит счетов 60, 76 - отражены затраты (без НДС), связанные с приобретением предмета лизинга;

Дебет счета 18 - Кредит счетов 60, 76 - отражен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет субсчета 68-2 - Кредит счета 18 - принят к вычету входной НДС при наличии у организации права на вычет;

Дебет счетов 51, 52, 55 - Кредит счетов 66, 76 - получены заемные средства для приобретения предмета лизинга;

Дебет счетов 60, 76 - Кредит счета 51 - предмет лизинга оплачен продавцу;

Дебет субсчета 03-2-1 - Кредит субсчета 08-3 - отражен в составе доходных вложений в материальные активы предмет лизинга, предназначенный для передачи лизингополучателю;

Дебет субсчета 03-2-1 - Кредит субсчета 03-2-2 - отражена передача предмета лизинга лизингополучателю;

К субсчету 03-2 "Предметы финансовой аренды (лизинга)" открыты субсчета второго порядка:

При предоставлении объекта лизинга за пределы Республики Беларусь лизингодатель имеет право на применение нулевой ставки НДС при наличии соответствующих документов и выкупе объекта лизинга. Производитель объекта лизинга, являющийся лизингодателем, также имеет право на применение нулевой ставки НДС при предоставлении объекта лизинга за пределы Республики Беларусь и выкупе объекта лизинга. Согласно подп.1.44 ст.94 <J:\library\> НК от НДС освобождены обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства продавцом - налоговым резидентом Республики Беларусь согласно договору купли-продажи с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь, приобретающим данные товары в собственность для их последующей передачи по договору <J:\library\> международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа. Для применения освобождения от НДС производитель товаров должен предоставить в налоговый орган копии следующих документов:

договора купли-продажи, заключенного с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь, в котором должно быть указано, что товар приобретается для передачи его по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа;

документа о принадлежности товара к продукции собственного производства, выданного в установленном порядке;

документов, подтверждающих факт отгрузки продавцом товара лизингодателю - налоговому резиденту Республики Беларусь;

договора <J:\library\> международного лизинга, предусматривающего выкуп предмета лизинга и вывоз его за пределы Республики Беларусь;

товаросопроводительных документов с отметкой лизингополучателя, не являющегося резидентом Республики Беларусь, о получении предмета лизинга, подтверждающих вывоз предмета лизинга за пределы Республики Беларусь;

подтверждения о вывозе предмета лизинга за пределы территории Республики Беларусь, выдаваемого таможенными органами Республики Беларусь лизингодателю - налоговому резиденту Республики Беларусь в виде копий заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения.

Первые три документа имеются непосредственно у производителя предмета международного лизинга, а копии остальных документов предоставляет производителю лизингодатель. Копии этих документов для применения освобождения продавец - налоговый резидент Республики Беларусь должен предоставить в налоговый орган в течение 180 дней с даты отгрузки товара лизингодателю - налоговому резиденту Республики Беларусь. В случае наступления даты предоставления налоговой декларации <J:\library\> по НДС в течение 180 дней продавец - налоговый резидент Республики Беларусь при предоставлении в налоговый орган договора купли-продажи, заключенного с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь, в котором указано, что товар приобретается для передачи его по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа, вправе не отражать в ней обороты по реализации товаров по договорам купли-продажи с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь.

2.2 Документальное оформление и учет лизинговых операций у лизингополучателя

 

В бухгалтерском учете лизингополучателя, когда предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, делаются следующие записи:

стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" по контрактной стоимости;

Дебет 97 Кредит 10, 23, 60.68, 76 и др. - отражены расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель), - при условии, что по истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю предмет лизинга.;

Дебет 91 Кредит 97 - списаны расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (после принятия предмета лизинга в эксплуатацию), - равномерно в течение срока договора лизинга;

Дебет счёта 08 "Вложения в долгосрочные активы" Кредит счетов 10.23, 60, 68, 76 и др. - отражены расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель), - при условии, что договор лизинга будет завершен выкупом предмета лизинга;

Дебет счёта 01 "Основные средства" субсчёт "Присоединенная стоимость объекта лизинга" Кредит 08 "Вложения в долгосрочные активы" - списаны расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (после ввода предмета лизинга в эксплуатацию);

Капитальные вложения в полученное в лизинг имущество (отделимые улучшения объекта лизинга) являются собственностью лизингополучателя и в сумме фактических затрат отражаются по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" и кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные активы".

Стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, произведенных лизингополучателем за счет собственных средств, в зависимости от условий возмещения этих расходов и выкупа в собственность либо возврата объекта лизинга в учете отражается:

по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату и возмещаемых лизингодателем в соответствии с условиями договора лизинга;

по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счета 01 "Основные средства", субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга" на недоамортизированную стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего возврату и не возмещенную лизингодателем на дату окончания срока договора лизинга;

по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" на сумму неотделимых улучшений объекта лизинга, подлежащего по договору лизинга выкупу, и не возмещенную лизингодателем;

начисление причитающегося лизингодателю текущего платежа отражается по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 в корреспонденции с кредитом счета 76;

перечисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52, 55;

в случае досрочной уплаты лизинговых платежей до истечения срока договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодичностью в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 с кредита счета 76;

при передаче в собственность лизингополучателю объекта лизинга его стоимость списывается с кредита забалансового счета 001. Оплата выкупной стоимости отражается по дебету счета 76 и кредиту счетов 51, 52, 55.

Оприходование объекта лизинга в собственность отражается:

по дебету счета 01 и кредиту счета 02 на сумму фактически перечисленных в течение договора лизинга амортизационных отчислений в составе лизингового платежа;

по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 08 на сумму выкупной стоимости объекта лизинга;

по дебету счета 08 и кредиту счета 76 - при наличии других расходов, связанных с выкупом объекта лизинга;

в случае возврата объекта лизингодателю его стоимость списывается с кредита забалансового счета 001.