Учет заемных средств и кредитных операций

Введение

Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют оборотные средства организации при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения заемных средств для финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.).

Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью является то, что и те и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором). Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.

Заемные средства, привлекаемые без уплаты процентов, квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда. Заметим, что в бухгалтерском учете ссуда далеко не всегда определяется как беспроцентный заем, тем не менее, в соответствии с ГК РФ безвозмездные займы должны считаться ссудой.

Различие между понятиями «заем» и «кредит» заключается в следующем. Гражданское законодательство устанавливает два вида кредита – коммерческий и товарный. Коммерческий кредит представляет собой аванс, предварительную оплату, отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, причем существенные условия договора регулируются положениями о договоре купли-продажи. Кредит в денежной форме может быть предоставлен только кредитным учреждением – банком или организацией, имеющей лицензию на ведение банковской деятельности.

Заем же дается как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется. Следовательно, заем может быть выдан любой коммерческой организацией. Для возникновения между двумя организациями небанковской сферы отношений привлечения и использования заемных средств необходимо, чтобы одна организация испытывала недостаток финансовых ресурсов, а у другой имелись временно свободные денежные средства.

Учет заемных средств и кредитных операций

Практическая часть

 

Остатки по счетам на 01.10.200Х г.

№ счета	Наименование счета	Вариант 1
01	Основные средства	2 084 000
02	Амортизация основных средств	645 000
07	Оборудование к установке	80 000
08	Вложения во внеоборотные активы	400 000
10	Материалы
10.01	– по учетным ценам	114 000
10.02	– транспортно-заготовительные расходы	8 000
10	итого по счету 10	122 000
19	НДС по приобретенным материальным ценностям	12 010
20	Основное производство	72 450
43	Готовая продукция
43.01	– по учетным ценам	194 000
43.02	– отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости	-13 000
43	всего по фактической производственной себестоимости	181 000
50	Касса	30 000
51	Расчетный счет	372 200
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	69 050
66	Краткосрочные кредиты	60 000
68	Расчеты по налогам и сборам	23 500
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	210 000
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	1 700
76.02	Расчеты с разными кредиторами	2 900
80	Уставный капитал	1 000 000
83	Добавочный капитал	454 000
84	Нераспределенная прибыль непокрытый убыток	376 400
96	Резервы предстоящих расходов	12 710
99	Прибыли и убытки отчетного периода	236 400

 

Журнал хозяйственных операций

№ п/п	Документация и краткое содержание операции	Кор. счетов		Сумма, руб.
		д-т	к-т
1.	Акцептован счет-фактура ООО «Прометей» за токарный санок, требующий монтажа: – первоначальная стоимость – НДС, 18% Итого:	07 19	60 60	100 000 18 000 118 000
2.	Акцептован счет-фактура ООО «Трансавто» за доставку станка – стоимость услуг без НДС – НДС, 18% Итого:	07 19	60 60	5 000 900 5 900
3.	Предается в монтаж оборудование приобретенное в прошлом месяце	08.04	07	80 000
4.	Акцептован счет ООО «Монтажник» за монтаж оборудования – стоимость услуг без НДС – НДС, 18% Итого:	08.04 19	60 60	8 000 1 440 9 440
5.	Оборудование передано в эксплуатацию по первоначальной стоимости	01	08.04	88 000
6.	На основании акта выполненных работ и счета-фактуры ОАО «Строитель» принято к учету построенное здание склада готовой продукции – стоимость услуг без НДС – НДС, 18% Итого:	08.03 19	60 60	400 000 72 000 472 000
7.	Согласно авансового отчета инженера Петрова И.Л., принят к оплате счет Госрегистратуры за государственную регистрацию объекта недвижимости (здание склада)	08.03	76	5 000
8.	Введено в эксплуатацию вновь поостренное здание склада готовой продукции по первоначальной стоимости	01	08.03	405 000
9.	Передан школе №24 безвозмездно станок для токарных работ, бывший в употреблении – первоначальная стоимость – сумма начисленной амортизации – остаточная стоимость – финансовый результат от безвозмездной передачи станка	01.02 02 91.02 99	01.01 01.02 01.02 91.09	98 000 22 000 76 000 76 000
10.	В следствие физического износа выбыл из эксплуатации шлифовальный станок – первоначальная стоимость – сумма начисленной амортизации	01.02 02	01.01 01.02	76 000 76 000
11.	Оприходованы на склад запасные части, полученные от разборки станка	10.01	91.01	4 000
12.	Начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка	91.02	70	2 000
13.	Произведены отчисления ЕСН от начисленной заработной платы рабочим за демонтаж станка – в Фонд социального страхования (2,9%) – в Федеральный бюджет (20%) – в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%) – в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%) Итого:	91.02 91.02 91.02   91.02	69.01 69.02 69.03   69	58 400 62   14 534
14.	Определен финансовый результат от ликвидации станка	91.09	99	1 466
15.	Начислена амортизация основных средств за отчетный период – производственного оборудования, зданий, цехов – зданий заводоуправления	25 26	02 02	34 100 12 000
16.	Акцептованы счета-фактуры металлургического комбината «Стальпрокат» за материалы (сталь) – по договорным ценам – НДС, 18% Итого:	10.01 19	60 60	160 000 28 800 188 800
17.	Акцептованы счета-фактуры завода «Компресс» за литье – по договорным ценам – НДС, 18% Итого:	10.01 19	60 60	85 000 15 300 100 300
18.	Оприходованы лаки и краски от химзавода «Лакокраски» – по договорным ценам – ж/д тариф – НДС, 18% Итого:	10.01 10.02 19	60 60 60	101 000 4 500 18 990 124 490
19.	Акцептованы счета-фактуры ООО «Трансавто» за доставку материалов – стоимость услуг без НДС – НДС, 18% Итого:	10.02 19	60 60	6 100 1 098 7 198
20.	Отпущены со склада материалы: а) в основное производство для изготовления продукции б) на содержание оборудования цехов в) на текущий ремонт здания заводоуправления Итого:	20 25 26	10.01 10.01 10.01	197 600 17 000 8 600 223 200
21.	Передан со склада в эксплуатацию хозяйственный инвентарь для нужд: а) основного производства б) заводоуправления Итого:	20 26	10.01 10.01	8 000 3 000 11 000
22.	Списаны транспортно-заготовительный расходы, относящиеся к израсходованным материалам а) на основное производство б) на содержание оборудования цехов в) нужды и ремонт зданий заводоуправления Итого:	20 25 26	10.02 10.02 10.02	8 242 681 465 9 388
23.	Согласно сводной расчетной ведомости начислена заработная плата а) рабочим основного производства б) обслуживающему персоналу цеха – рабочим по ремонту оборудования в) персоналу аппарата управления д) пособие по временной нетрудоспособности персоналу заводоуправления: – за счет работодателя – за счет средств фонда социально страхования Итого:	20 25 96 26     26 69	70 70 70 70     70 70	91 600 10 000 5 000 29 000     1 050 3 700 140 350
24.	Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение от начисленной заработной платы а) рабочих основного производства – в Федеральный бюджет (20%) – в Фонд социального страхования (2,9%) – в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%) – в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%) б) обслуживающего персонала цеха – в Федеральный бюджет (20%) – в Фонд социального страхования (2,9%) – в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%) – в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%) в) рабочих по ремонту оборудования – в Федеральный бюджет (20%) – в Фонд социального страхования (2,9%) – в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%) – в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%) г) персонала аппарата управления – в Федеральный бюджет (20%) – в Фонд социального страхования (2,9%) – в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%) – в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%) Итого:	20 20 20   20   25 25 25   25   96 96 96   96   26 26 26   26	69.01 69.02 69.03   69   69.01 69.02 69.03   69   69.01 69.02 69.03   69   69.01 69.02 69.03   69	18 320 2 656 2 840   641   2 000 290 310   70   1 000 145 155   35   5 800 841 899   203 36 205
25.	Удержано из заработной платы работников а) налог на доходы физических лиц б) в возмещение недостачи материалов, выявленной при инвентаризации	70   70	68   73	13 600   1 700
26.	Акцептованы счета ОАО «Энергосбыт» за электроэнергию, тепловую энергию, израсходованную: а) на обслуживание оборудования цехов б) на освещение цехов в) на обслуживание зданий заводоуправления НДС, 18% Итого:	25 25 26 19	60 60 60 60	68 000 26 500 34 000 23 130 151 630
27.	Списаны: а) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы	20 20	25 26	158 951 95 858
28.	Согласно ведомости выпуска готовой продукции выпущено из производства готовой продукции по учетным ценам	43.01	20	980 000
29.	Списываются отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам	43.02	20	-406 442
30.	Отражена выручка от реализации готовой продукции по продажным ценам, включая НДС	62	90.01	1 320 000
31.	Согласно ведомости отгрузки в течение месяца реализовано покупателям готовой продукции по учетным ценам	90.02	43.01	860 000
32.	Списываются отклонения фактической себестоимости реализованной готовой продукции от учетной стоимости	90.02	43.02	-307 278
33.	Начислен НДС в бюджет по реализованной продукции	90.03	68	201 356
34.	Определен и списан финансовый результат от реализации продукции (закрытие счета 90 «Продажи»)	90.09	99	565 922
35.	Согласно выписке банка оплачены счета: а) за приобретенный станок ООО «Прометей» б) за доставку станка ООО «Трансавто» в) металлургического комбината «Стальпрокат» за материалы г) завода «Компресс» за материалы д) химзавода «Лакокраски» за материалы е) ОАО «Энергосбыт» за услуги ж) ОАО «Строитель» за строительные работы	60 60 60 60 60 60 60	51 51 51 51 51 51 51	118 000 5 900 188 800 100 300 124 490 151 630 472 000 1 161 120
36.	Списано с расчетного счета а) по чеку на выплату – заработной платы – командировочных и хозяйственных расходов б) по платежному поручению платежи на социальное страхование и обеспечение в) по платежному поручению платежи в бюджет по налогам и сборам	50 50   69   68	51 51   51   51	210 000 10 000   21 000   23 500
37.	Согласно выписке из расчетного счета а) зачислена выручка за реализованную продукцию б) зачислены платежи от разных дебиторов в) зачислена краткосрочная ссуда банка г) зачислены авансы от покупателей по поставку готовой продукции	51 51 51   51	62 76 66   62	1 320 000 10 000 100 000   60 000
38.	Выплачено из кассы а) заработная плата работникам предприятия б) подотчетным лицам	70 71	50 50	202 600 9 000
39.	Депонирована невыплаченная заработная плата работникам	70	76	7 400
40.	Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата	51	50	7 400
41.	Из кассы на расчетный счет сдан сверхнормативный остаток денежных средств	51	50	15 000
42.	Начислен в бюджет налог на имущество организаций	91.02	68	12 500
43.	Начислены проценты по краткосрочному кредиту	91.02	66	3 900
44.	Произведено закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»	99	91.09	16 400
45.	Начислен налог на прибыль	99	68	9 000
46.	Начислены пении за несвоевременную уплату в бюджет НДС	99	68	1 300
47.	Отнесена на уменьшение расчетов с бюджетом сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам	68	19	117 120

 

Д-т

К-т

 

Д-т

К-т

 

Д-т

К-т

Сн

2084000

9

22000

 

9

22000

Сн

645000

 

Сн

80000

3

80000

5

88000

9

76000

 

10

76000

15

34100

 

1

100000

 

 

8

405000

10

76000

 

 

 

15

12000

 

2

5000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Об.

493000

Об.

174000

 

Об.

98000

Об.

46100

 

Об.

105000

Об.

80000

Ск

2403000

 

 

 

 

 

Ск

593100

 

Ск

105000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

08

 

10

 

10.01

Д-т

К-т

 

Д-т

К-т

 

Д-т

К-т

Сн

400000

5

88000

 

Сн

122000

20

223200

 

Сн

114000

20

197600

3

80000

8

405000

 

11

4000

21

11000

 

11

4000

20

17000

4

8000

 

 

 

16

160000

22

9388

 

16

160000

20

8600

6

400000

 

 

 

17

85000

 

 

 

17

85000

21

8000

7

5000

 

 

 

18

105500

 

 

 

18

101000

21

3000

 

 

 

 

 

19

6100

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Об.

493000

Об.

493000

 

Об.

360600

Об.

243588

 

Об.

350000

Об.

234200

Ск

400000

 

 

 

Ск

239012

 

 

 

Ск

229800

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

10.02

 

19

 

20

Д-т

К-т

 

Д-т

К-т

 

Д-т

К-т

Сн

8000

22

8242

 

Сн

12010

47

117120

 

Сн

72450

28

980000

18

4500

22

681

 

1

18000

 

 

 

20

197600

29

-406442

19

6100

22

465

 

2

900

 

 

 

21

8000

 

 

 

 

 

 

 

4

1440

 

 

 

22

8242

 

 

 

 

 

 

 

6

72000

 

 

 

23

91600

 

 

 

 

 

 

 

16

28800

 

 

 

24

24457

 

 

 

 

 

 

 

17

15300

 

 

 

27

158951

 

 

 

 

 

 

 

18

18990

 

 

 

27

95858

 

 

 

 

 

 

 

19

1098

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

26

23130

 

 

 

 

 

 

 

Об.

10600

Об.

9388

 

Об.

179658

Об.

117120

 

Об.

584708

Об.

573558

Ск

9212

 

 

 

Ск

74548

 

 

 

Ск

83600

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

25

 

26

 

43

Д-т

К-т

 

Д-т

К-т

 

Д-т

К-т

15

34100

27

158951

 

15

12000

27

95858

 

Сн

181000

31

860000

20

17000

 

 

 

20

8600

 

 

 

28

980000

32

-307278

22

681

 

 

 

21

3000

 

 

 

29

-406442

 

 

23

10000

 

 

 

22

465

 

 

 

 

 

 

 

24

2670

 

 

 

23

29000

 

 

 

 

 

 

 

26

68000

 

 

 

23

1050

 

 

 

 

 

 

 

26

26500

 

 

 

24

7743

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

26

34000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Об.

158951

Об.

158951

 

Об.

95858

Об.

95858

 

Об.

573558

Об.

552722

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ск

201836

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

43.01					43.02					50
Д-т		К-т			Д-т		К-т			Д-т		К-т
Сн	194000	31	860000		Сн	-13000	32	-307278		Сн	30000	38	202600
28	980000				29	-406442				36	210000	38	9000
										36	10000	40	7400
												41	15000
Об.	980000	Об.	860000		Об.	-406442	Об.	-307278		Об.	220000	Об.	234000
Ск	314000				Ск	-112164				Ск	16000
51					60					62
Д-т		К-т			Д-т		К-т			Д-т