Сущность, функции и источники формирования прибыли

Введение

 

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Переход нашего государства на новые уровни развития экономики, усиливается многоаспектное значение прибыли Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции - это налог на прибыль организаций.

Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами. В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Проблема исследования состоит в повышении качества налогового контроля за исчислением налога на прибыль организации.

Гипотеза исследования. Если правильность исчисления налога на прибыль будет соответствовать реформированию налоговой системы на современном этапе, то работа налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства, будет совершенствованнее.

Целью работы является изучение теоретических аспектов налога на прибыль, его роли в формировании бюджета, рассмотрение перспектив его развития. Важным направлением в работе стало изучение приоритетных направлений и проблем развития налога на прибыль.

Объектом исследования данной дипломной работы является система налогообложения хозяйствующих субъектов.

Предметом дипломной работы выбрано предприятие ОАО «Сельский лад»

Задачи:

)выявить актуальность темы;

)рассмотреть теоретические основы налога на прибыль;

)проанализировать основные проблемы функционирования налогообложения прибыли в РФ;

)определить перспективы развития налога на прибыль предприятий или хозяйствующих субъектов в РФ.

Информационной базой для дипломной работы являются такие источники, как Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания различных налогов, труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников Российской Федерации, учебные пособия по налогам.

Теоретическая и практическая значимость данной работы заключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложения могут в дальнейшем помочь работе налоговых органов по совершенствованию налогового законодательства, а также налогоплательщикам правильно использовать свои знания в области налогообложения.

Глава 1. Общие положения по налогу на прибыль

Ситуация 1

Организация за 2011 г. реализовала товаров на 2800 тыс. руб. (без НДС). Расходы на производство товаров составили 1 900 000 руб., в том числе расходы на приобретение призов во время рекламной кампании - 31 000 руб., сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам - 20 000руб. Кроме того, было реализовано два транспортных средства:

автомобиль - 30 июня 2011 г. по цене 180 000 руб., первоначальная стоимость - 270 000 руб., сумма амортизационных отчислений - 54 000 руб., срок эксплуатации - два года, срок полезного использования - 10 лет;

трактор - 25 ноября 2011 г. по цене 170 000 руб., первоначальная стоимость - 380 000 руб., сумма амортизационных отчислений - 237 500 руб., срок эксплуатации - пять лет, срок полезного использования - восемь лет.

За предшествующий период организация имела сумму не перенесенного убытка в размере 250 000 руб.

Исчислите налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Решение

1. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

1.1. Определим доход организации за налоговый период. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные. В целях налогообложения доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Следовательно, доход от реализации равен 2 800 000 руб.

1.2. Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли. Законодательством предусмотрен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, которые учитываются при расчете себестоимости в том числе суточные по командировкам и расходы на приобретение призов во время рекламной кампании. По условию задачи фактические расходы на рекламу составили 31 000 руб., а они не должны превышать 1% выручки от реализации. Выручка равна 2 800 000 руб., нормируемая величина расходов на рекламу составит 28 000 руб. (2 800 000 руб. х 1%:100%), сверхнормативные расходы, не учитываемые в целях налогообложения, составят 3 000 руб. (31 000 - 28 000).

Сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам равны 20 тыс. руб. В целях налогообложения расходы на производство продукции должны быть уменьшены на сумму сверхнормативных расходов и составят:

 

900 000-3 000 - 20 000 = 1 877 000 (руб.).

 

. Прибыль будет равна:

 

800 000 - 1 877 000 = 923 000 (руб.).

 

. При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) рассчитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.

Результат от реализации автомобиля:

 

000 - (270 000 - 54 000) = -36 000 (руб.).

 

В случае получения убытка этот результат отражается в аналитическом учете как прочие расходы и учитывается в целях налогообложения в следующем порядке: включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между количеством месяцев полезного использования имущества и количеством месяцев его фактической эксплуатации, до момента реализации. По условию задачи срок полезного использования автомобиля - 10 лет, а эксплуатации - 2 года, следовательно, период, в течение которого списывается отрицательный результат от операции, равен 8 годам (10 - 2). Ежемесячно, начиная с июля, прочие расходы будут увеличиваться на 375 руб. (36 000 руб.: 8: 12), а за данный налоговый период увеличатся на 2250 руб. (375 руб. х 6 мес.).

Результат от реализации трактора:

 

000 - (380 000 - 237 500) =27 500 (руб.).

 

Полученная прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором имущество было реализовано.

3. Рассчитаем налоговую базу по прибыли с учетом результатов от реализации транспортных средств. Она будет равна:

 

000 - 2250 + 27 500 = 948 250 (руб.).

 

. Рассмотрим, как убыток прошлого периода повлияет на налоговую базу

Налогоплательщик вправе перенести сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, на текущий период в следующем порядке:

перенос осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен;

с 1 января 2011 г. налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущих налоговых периодах вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.

Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка. Налогооблагаемая база будет равна:

948 250 - 250 000 = 698 250 (руб.).

5. Исчислим налог на прибыль. Налоговая ставка установлена в размере 20%. Налог на прибыль равен:

698 250 руб. х 20%: 100% - 167 580 руб.; Ответ: 167579 руб.

Ситуация 2.

Организация занимается производством инструментов. За налоговый период было отгружено продукции на 7 500 000 руб., себестоимость продукции составила 5 000 000 руб., в том числе сверхнормативные расходы на горюче-смазочные материалы за зимний период - 20000 руб.

Плата за отгруженную продукцию поступила в размере 6 200 000 руб. Кроме того, в июне реализован автомобиль за 80 000 руб., (первоначальная стоимость - 100 000 руб., срок полезного использования - 120 месяцев, срок эксплуатации - 16 месяцев). Амортизация начислялась нелинейным способом.

Организация в целях налогообложения для определения доходов и расходов применяет метод начислений.

При проведении выездной налоговой проверки установлено, что идентичные товары были реализованы по разным ценам:

100 ед. - по цене 700 руб.;

ед. - по цене 500 руб.;

ед. - по цене 550 руб.

Рыночная цена - 720 руб. за единицу товара.

Определите финансовый результат от реализации продукции за налоговый период по данным бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Исчислите налог на прибыль.

Решение

Определим финансовый результат по данным бухгалтерского учета.

1. Рассчитаем прибыль от реализации продукции:

7 500 000 - 5 000 000 = 2 500 000 (руб.).

Выручка от реализации товаров в соответствии с учетной политикой организации определяется по отгрузке, следовательно, плата за, реализованную продукцию в размере 6 200 000 руб. в расчетах не участвует.

2. Определим финансовый результат от реализации автомобиля.

При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом, понесенных при реализации затрат.

По условию задачи амортизация начислялась нелинейным способом, согласно которому остаточная стоимость объекта основных средств на начало месяца умножается на норму амортизации этого объекта. В первый месяц эксплуатации объекта основных средств амортизацию начисляют от его первоначальной стоимости. Норма амортизации рассчитывается по формуле

К = (2: п) х 100%,

 

где К - норма амортизации в процентах;

п - срок полезного использования основного средства в месяцах.

Таким образом, К = 2: 120 х 100% = 1,67%. Суммы начисленной амортизации составят:

-й месяц: 100 000 руб. х 1,67%: 100% - 1667 руб., остаточная стоимость автомобиля - 98 333 руб. (100 000-1667);

2-й месяц: 98 333 руб. х 1,67%: 100% - 1639 руб., остаточная стоимость автомобиля - 96 694 руб. (98 333 - 1639);

3-й месяц: 96 694 руб. х 1,67%: 100% - 1612 руб., остаточная стоимость автомобиля - 95 082 руб. (96 694 - 1612);

4-й месяц: 95 082 руб. х 1,67%: 100% = 1585 руб., остаточная стоимость автомобиля - 93 497 руб. (95 082 - 1585);

5-й месяц: 93 497 руб. х 1,67%: 100% = 1559 руб., остаточная стоимость автомобиля - 91 938 руб. (93 497-1559);

-й месяц: 91 938 руб. х 1,67%: 100% = 1533 руб.,

остаточная стоимость автомобиля - 90 405 руб. (91938 - 1533).

Такой порядок начисления амортизации сохраняется на протяжении 16 месяцев.

16-й месяц: 77 713 руб. х 1,67%: 100% = 1295 руб.,

остаточная стоимость автомобиля - 76 418 руб. (77 713- 1295).

Результат от реализации: 3582 руб. (80 000 - 76 418)

3. По данным бухгалтерского учета финансовый результат составит 2 503 582 руб.

(2 500 000 + 3582). Налог на прибыль по данным бухгалтерского учета не исчисляется, так как организация обязана вести налоговый учет.

Ответ: по данным бухгалтерского учета финансовый результат составит 2 503 582 руб.

Ситуация 3

Организация занимается производством мебели и реализацией сопутствующих товаров. Доходы и расходы для целей налогообложения определяются по методу начисления.

По данным бухгалтерского учета за налоговый период (2011 г.) были произведены следующие операции:

выручка от реализации произведенной; продукции - 2 570 000 руб., в том числе по товарообменным операциям - 250 000 руб.;

выручка от реализации покупных товаров - 950 000 руб.;

расходы на приобретение товаров со стороны и их реализацию - 880 000 руб.;

на расчетный счет за реализованную продукцию поступило 2 600 000 руб.;

расходы, связанные с производством отгруженной продукции, - 2 315 000 руб., из них:

· прямые расходы на производство продукции - 1510 000 руб.

· расходы на оплату труда управленческого персонала - 150 000 руб.

· материальные расходы обслуживающих производств - 165 000 руб.

· сумма начисленной амортизации по очистным сооружениям - 43 000 руб.,

· расходы на ремонт основных средств - 40 000 руб.,

· расходы на обязательное и добровольное страхование имущества - 29 000 руб.,

· прочие расходы - 378 000 руб. (в том числе сумма начисленных налогов - 227 000 руб.);

доходы от долевого участия в других российских организациях (дивиденды) - 130 000 руб.;

реализация основных средств составила 145 000 руб. (в том числе НДС - 18%), первоначальная стоимость - 150 000 руб.; амортизация - 40 000 руб., дополнительные расходы, связанные с реализацией основных средств, - 8000 руб.;

положительная курсовая разница - 35 000 руб.;

реализовано право требования третьему лицу размером 180 000. руб. за 190 000 руб. до наступления предусмотренного договором срока платежа;

сумма не перенесенного убытка за 2003 г. Составила 120 000 руб., за 2009 г. - 40 000 руб.;

сумма штрафа, полученная от поставщиков за невыполнение договорных обязательств, - 25 000 руб.;

получен авансовый платеж от покупателей товаров - 280 000 руб.;

дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности составила 120 000 руб.;

уплачен штраф за несвоевременную сдачу налоговой отчетности - 15 000 руб.;

сумма восстановленного резерва, по сомнительным долгам - 45 000 руб.;

получено имущество в форме залога - 100 000 руб.;

доходы от сдачи помещения в аренду - 40 000 руб.;

расходы, связанные со сдачей помещения в аренду - 25 000 руб.;

кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 80 000 руб.;

излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации,- 15 тыс. руб.;

налоговая база для исчисления налога на прибыль за девять месяцев текущего налогового периода - 240 000 руб.

Исчислите налог на прибыль и заполните соответствующие страницы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Решение

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,доходы и расходы классифицируются на доходы и расходы от реализации и внереализационные.

1. Рассчитаем доходы от реализации и расходы, связанные с производством и реализацией.

1.1. Найдем доходы от реализации:

1) поскольку доходы и расходы определяются по методу начисления, данные бухгалтерского учета о поступлении денежных средств на расчетный счет организации за реализованную продукцию (2 600 000 руб.) и сумме полученного аванса от покупателей в счет предстоящей отгрузки товара (280 000 руб.) в расчетах не участвуют. Сумма дохода от долевого участия налогоплательщика в других российских организациях (130 000 руб.) облагается налогом у источника дохода и в расчетах облагаемой базы при решении задачи не учитывается. Имущество, полученное в форме залога (100 000 руб.), при определении налогооблагаемой базы во внимание не принимается.

2) исходя из условия задачи к доходам от реализации относятся выручка от реализации произведенной продукции и сопутствующих товаров в размере 3520 000 руб.

(2 570 000 + 950 000);

3) выручка от реализации амортизируемого имущества без НДС составит 122 900 руб. (145 000 руб. - [145 000 руб. х 18%: 118% х 100%]), Найдем финансовый результат от этой операции, так как положительный результат (прибыль) учитывается в том отчетном периоде, в котором произошла реализация, а отрицательный (убыток) принимается для целей налогообложения в специальном порядке и требует дополнительных расчетов. Рассчитаем доход (убыток) от этой операции. При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) равен разнице между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.
Остаточная стоимость имущества составит 110 000 руб. (150 000-40 000). Результат от реализации основных средств:

122 900 - (110 000 + 8000) - 4900 (руб.);

4) Законодательством предусмотрен особый порядок списания убытка, полученного от этой операции, для целей налогообложения, что требует дополнительных расчетов. Результат от реализации права требования составит:

190 000 - 180 000 = 10 000 (руб.). Всего доходы от реализации составят: 3 520 000 + 122 900 + 190 000 = 3 832 900 (руб.).

1.2. К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

1) прямые расходы на производство продукции - 1 510 000 руб., расходы на оплату труда управленческого персонала - 150 000 руб., материальные расходы обслуживающих производств - 165 000 руб., сумма начисленной амортизации по очистным сооружениям -43 000 руб.; косвенные расходы: расходы на ремонт основных средств - 40 000 руб., расходы на обязательное и добровольное страхование имущества - 29 000 руб., прочие расходы - 378 000 руб.

2) стоимость реализованных покупных товаров - 880000 руб.;

3) остаточная стоимость реализованного имущества и расходы, связанные с его реализацией,- 118 000 руб. (см. п. 1.1 решения задачи: 110 000 + 8000);

4) стоимость реализованного права требования - 180 000 руб.

Расходы, связанные с производством и реализацией, составят:

1 510 000 + 150 000 + 165 000 + 43 000 + 40 000 + + 29 000 + 378 000 + 880 000 +118 000 + 180 000 = 3 493 000 (руб.).

Прибыль от продаж составит: 3 832 900 - 3 493 000 = 339 900 (руб.).

2 Рассчитаем внереализационные доходы и расходы.

2.1 К внереализационным доходам относятся:

1)положительная курсовая разница - 35 000 руб.;

2)сумма штрафов от поставщиков за невыполнение договорных обязательств - 25 000 руб.;

3)доходы от сдачи в аренду помещения - 40 000 руб.;

4)сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам - 45 000 руб.;

5)кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 80 000 руб.;

6)излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации, - 15 000 руб.

Всего сумма внереализационных доходов составит:

 

000 + 25 000 + 40 000 + 45 000 + 80 000 + + 15 000 = 240 000 (руб.).

 

. К внереализационным расходам относятся:

1) расходы, связанные со сдачей помещения в аренду - 25000 руб.;

2) дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 120 000 руб.

Штраф за несвоевременную сдачу налоговой отчетности в целях налогообложения не учитывается. В налоговом учете сумма штрафа относится на уменьшение прибыли, остающейся после налогообложения.

Всего сумма внереализационных расходов составит:

25 000 + 120 000 = 145 000 (руб.).

3. Определим налогооблагаемую базу:

- 3 832 900 + 3 493 000 + 240 000 -- 145 000 - 434 900 (руб.).

4.Рассмотрим, как сумма не перенесенного убытка, полученная налогоплательщиком за налоговые периоды в 2000 и 2010 гг., повлияет на налогооблагаемую базу.

Налогоплательщик вправе перенести сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, на текущий период по таким правилам:

· перенос осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток;

· если убыток понесен более чем в одном налоговом периоде, то перенос производится в той очередности, в которой они понесены;

· с 1 января 2009 г. налогоплательщики, понесшие убытки, имеют право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.

Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка, полученного в 2009 и 2010 гг. (120 000 + 40 000 = 160 000 (руб.)).

Таким образом, налоговая база для исчисления налога будет равна:

 

900 - 160 000 = 274 900(руб.).

 

.Исчислим сумму налога на прибыль. Налоговая ставка - 20%. Сумма налога на прибыль составит:

274 900 руб. х 20%: 100%=54980 руб. Ответ: сумма налога на прибыль равна 54980 руб.

Ситуация 4

Открытое акционерное общество «Сельский лад» является по своей организационной форме открытым акционерным обществом. Адрес предприятия: Самарская область, Исаклинский район.

ОАО «Сельский лад» является сельскохозяйственным производителем. ОАО «Сельский лад» занимается выращиванием сои. Рентабельность сои (до налогообложения) составляет - 200 - 300%, а урожайность - 1,4 т/га. Для сравнения, рентабельность всего растениеводства составляет около 120%.

В 2009 году был построен комплекс на 11,5 тыс. животных. На предприятии осуществляется не только откорм товарного поголовья, но и выращивание племенного скота для клиентов. На племя гарантирован стабильный и долгосрочный спрос, так как новые комплексы нуждаются в постоянном обновлении стада. Комплекс почти полностью автоматизирован: работают там три человека. Три четверти поголовья - товарное, поэтому на предприятии построен убойный цех, чтобы реализовывать охлажденные полутуши на местные розничные рынки с разделкой в местах продаж. Предусмотрен и кормозавод, под выращивание сырья.

Годовой объем посевов в 2009 году составил 16 тыс. га, а к 2010 году их количество увеличилось до 18,5 га, в 2011 году площади остались неизменными. С 2009 года предприятие начало заниматься скотоводством. Поголовье скота в 2010 году - 11,5 тыс. голов. За период с 2010-2011 гг. кредитный портфель предприятия составляет 150 млн. руб., инвестиции в скотоводство 132 млн. руб.

 

Таблица 1 - Производственные показатели ОАО «Камский Бекон»

Наименование показателя	2009 год	2010 год	2011 год
Растениеводство
Посевы, тыс. га. в том числе:	16	18,5	18,5
Пшеницы	0	0	016
Подсолнечника	6	6	2,5
Пивоваренного ячменя	1	1,2	2
Рапса	2,5	2,5	2,5
Сои	112	120	120-180
Рентабельность растениеводства	8	10	10
Животноводство	-	9	11,5
Поголовье, тыс. в том числе:	-	4	3
Племенных	-	700	700
Товарных	-	14	22

 

Исходя, из данных таблицы можно сделать следующие выводы:

Среднесписочная численность рабочих организации в 2009 году снизилась на 33 человека, в 2010 году на 77 человек. Это объясняется тем, что скотокомплекс полностью автоматизирован, руководителем приобретена новейшая сельскохозяйственная техника и оборудование, эти меры привели к снижению потребности в трудовых ресурсах.

Выручка от реализации продукции в 2010 году увеличилась на 30048 тыс. руб. или 28,4 % от базисного года. Размер выручки в 2010 году по сравнению с 2009 увеличился на 13696 тыс. руб. или на 9, 5%.

Себестоимость продукции в 2010 году увеличилась по отношению к 2009 году на 51,3% и составила 77791 тыс. руб., это можно объяснить увеличением расходов на оплату труда, материальных расходов в связи с расширением производства. В 2011 году себестоимость продукции снизилась на 14412 тыс. руб. или на 18,5 %.

По сравнению с 2009 годом прибыль от реализации продукции в 2010 году возросла с 51815 тыс. руб. до 57595 тыс. руб., её отклонение составило 5780 тыс. руб., т.е. она выросла на 11.2%, в 2010 году рост прибыли продолжился, и в итоге сумма составила 76967 тыс. руб., что на 34% больше, чем в 2009 году. Это стало возможным, в том числе за счет снижения в 2009 году себестоимости на 14412 тыс. рублей.

Уровень текущих затрат на производство и реализацию 1 руб. товарной или реализованной продукции в 2009 по сравнению с 2008 годом остался неизменным и составил 0,5, а в 2010 году произошло снижение данного показателя на 0,1. Это связано с тем, что темп снижения себестоимости реализованной продукции составил 18,5%, однако сумма выручки от реализации продукции возросла на 34 %. В итоге это привело к снижению затрат на 1 рубль реализованной продукции.

В 2010 году произошло снижение рентабельности продукции на 30%, по сравнению с 2009 годом, вследствие того, что себестоимость продукции увеличилась на 51,3%, в то время как прибыль от реализации лишь на 11,2%. Рост данного показателя в 2010 году стал возможным благодаря снижению себестоимости продукции на 18,5% и увеличению суммы прибыли от продаж на 34%.

Рентабельность продаж в 2009 году составила 46,0 %, в 2009 году 40,0 %.Снижение рентабельности продаж на 6,0% было обусловлено тем, что темп роста выручки от реализации составил 28,4%, а прибыли только 11,2%. В 2010 году картина улучшилась: рентабельность продаж увеличилась и стала равной 49%., это произошло вследствие того, что темп роста прибыли превысил темп роста выручки от реализации продукции на 24,5%.

ОАО «Сельский лад» применяет общий режим налогообложения. В связи с этим оно осуществляет расчёт и уплату в бюджет следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на имущество организации, налог на прибыль организаций, единый социальный налог, земельный налог, транспортный налог.

 

Таблица 2 - Структура налоговых платежей ОАО «Сельский лад» за 2009-2011 гг.

Виды уплачиваемых налогов	2009г.,руб.	2010г.,руб.	Уд. вес %	2011г.,руб.	Уд. вес %
1	2	3	4	5	6
НДС	387000	3491000	48,3	6723210	61,7
Налог на прибыль	494000	714000	9,9	1294000	11,9
Виды уплачиваемых налогов	2009 г., руб.	2010 г., руб.	Уд. вес %	2011 г., руб.	Уд. вес %
Транспортный налог	107459	96663	1,3	110000	1,1
Налог на имущество	780000	2247000	31,1	2072000	19,0
Земельный налог	6676	6371	0,09	6710	0,06
Итого	2369848	7230977	100	10896930	100

 

В 2009 году «лидирует» налог на прибыль организаций он составляет 35,3% от общей суммы уплаченных налогов.

Практически по всем видам налогов наблюдается тенденция роста налоговых платежей, данная ситуация является неблагоприятной для организации, поскольку она нацелена на максимальное извлечение прибыли от осуществления деятельности, а рост налоговых платежей уменьшает чистую прибыль, также суммы обязательных платежей «отвлекают» денежные средства из оборота.

Перейдем к расчету налоговой нагрузки ОАО «Сельский лад».

Категория «налоговая нагрузка» трактуется по-разному. Некоторые специалисты считают понятия "налоговое бремя" и "налоговая нагрузка" нетождественными и предлагают их разграничивать. При этом под налоговым бременем предлагается понимать, с одной стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой - величину, отражающую потенциально возможное воздействие государства на экономику посредством налоговых механизмов, а налоговая нагрузка - это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия. Проблема расчета налоговой нагрузки на уровне хозяйствующего субъекта является самой спорной. В российской науке и практике не выработан единый подход к данному показателю.

Анализ существующих точек зрения на эту проблему позволяет сделать акцент на следующих аспектах. Большинство ученых предлагают не включать в расчет налоговой нагрузки организации налог на доходы физических лиц, поскольку организация в данном случае выступает в качестве налогового агента. Второй ключевой аспект заключается в том, какие налоги и сборы (речь идет о косвенных налогах) включать в расчет налоговой нагрузки организации. Третий момент - это показатель, с которым следует соотносить абсолютную налоговую нагрузку. В качестве такого показателя ученые рассматривают выручку, добавленную стоимость и вновь созданную стоимость.

Для получения более полного представления о налоговой нагрузке ОАО «Сельский лад», воспользуемся методикой расчета налогового бремени предприятий.

Расчет нагрузки в соответствии с методикой Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ следующим образом:

 

СНН = Совокупные налоговые платежи: Доходы x 100%, (2.2.1)

 

где СНН - совокупная налоговая нагрузка.

Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку предприятия:

 

СНН2009=2369,8:112881*100%=2,1%;

СНН 2010 =7224,6:144929*100=5,0%;

СНН2011=10852:158625*100=6,8%.

 

Существенный недостаток такого расчета состоит в том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени. Однако, данный показатель, хотя и выявляет долю налогов в выручке от реализации, не характеризует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, т.к. не учитывает структуру налогов в выручке. Для эффективного экономического анализа нужен показатель, который увязывал бы уровень налоговой нагрузки и показатель экономической активности предприятия.

Заключение

 

Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Однако нынешняя налоговая система является очень гибкой. Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Не является исключением и нормативная база по налогу на прибыль. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам.

Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов и представляет собой некоторую совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на ставку процента.

Как уже было сказано выше налог на прибыль, является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в развитии производства.

Плательщиками налога на прибыль являются все предприятия, организации, являющиеся юридическими лицами и функционирующие в различных отраслях народного хозяйства (промышленности, транспорте, торговле и т.д.). Они могут относиться к любой организационно-правовой форме, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями и их дочерние предприятия; Международные объединения и неправительственные организации, осуществляющие коммерческую деятельность. В отдельных случаях плательщиками могут выступать и бюджетные учреждения. При этом значение имеет второй признак плательщиков налога на прибыль, а именно осуществление ими хозяйственной и иной коммерческой деятельности, или наличие в их структуре коммерческих хозрасчетных единиц.

Проблема повышения качества системы налогового контроля за исчислением налога на прибыль организаций, приобретает особую значимость в современных условиях, поскольку стоит задача не только выявления позитивных и негативных тенденций в развитии контроля за доходами и расходами организаций, причин снижения эффективности налогового контроля, но и разработки новых стратегических направлений его совершенствования, обеспечивающих качественно новое содержание.

Существующая в настоящий момент система контроля правильности исчисления налога на прибыль не вполне соответствует реформированию налоговой системы на современном этапе, что обусловлено несовершенством работы налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства в части налогообложения прибыли организаций и применения норм налогового учета при определении прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов, но только в случае целенаправленного и грамотного использования.

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая и вторая. [Текст] - М.: Издательство «Омега-Л», 2012.

. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета. - М.: «Аналитика-Пресс», 1997.

3. Виссарионов А., Еланчук О. Использование налогов в государственном регулировании экономики России (вопросы методологии) // Проблемы теории и практики управления.-2000.

.   Диков А.О., Разгулин СВ. О главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации// Налоговый вестник.-2011.

.   Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студ. экономических специальностей ВУЗов/ Рекомендовано Международной академией науки и практики организации производства.- Ростов-на-Дону.: Феникс, 2009.

.   Караваева И.В. Чего ждать от налога на прибыль?//Финансы.-2009.-№11.- с. 44-45.

7. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для ВУЗов/ МГУ им. М.В.Ломоносова. Экономический факультет. Кафедра социально-экономических проблем. - М.: БЕК, 2001.

8. Миляков И.В. Налоги и налогообложение. Курс лекций: учеб пособие.-2-е изд., перераб. и доп. / М.: Инфра-М, 2011.

9. Налоги и налогообложение: Учебник для ВУЗов/ Рекомендовано Министерством общего и профессионального образования РФ; Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: 2011.

10. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. вузов / Т.А. Башкатова и др.; под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ, 2005.

11. Налог на прибыль организаций. Комментарий к главе 25 НК