Значение и форма управленческого баланса

 

Необходимость использования управленческого баланса для принятия управленческих решений заключается в задачах его составления.

. Задача управления активами и обязательствами

Баланс показывает, куда вложены средства, взятые у поставщиков капитала (акционеров, кредиторов), а также кто ими управляет. Добавив к анализу отчет о прибылях и убытках, можно также оценить эффективность управления и сравнить получаемую отдачу со стоимостью капитала.

Элементы баланса порождают будущие денежные потоки. Без использования баланса проблематично составить план денежных потоков.

. Задача прогнозирования финансового состояния. Такая потребность есть как у менеджмента, так и у кредиторов. Кредиторы, особенно в последнее время, очень внимательно следят за финансовым состоянием заемщиков, устанавливая соответствующие ковенанты. Предприятие, которая способна управлять балансом, в том числе качественно планировать его показатели, имеет гораздо меньше рисков получить проблемы с кредиторами

. Задача балансировки. Наличие управленческого баланса позволяет использовать в бюджетной системе двойную запись, которая дает гарантию, что бюджет сбалансирован и ничего не потерялось. Например, если планируемая оплата меньше закупки, в балансе появится обязательство - кредиторская задолженность. [22]

Форма баланса должна позволять эффективно решать стоящие перед ним задачи. Если последние две задачи не предъявляют значимых требований к форме, для эффективного решения первой структура баланса должна отвечать следующим требованиям.

. Прозрачная связь с другими формами отчетности. Необходимо, чтобы пользователь смог увидеть взаимосвязь элементов баланса и других форм отчетности - отчет о доходах и расходах (ОДР.), отчет о движении денежных средств (ОДДС), не прибегая к сложным вычислениям.

. Удобство разделения на объекты управления. Структура баланса должна просто и удобно разделяться на объекты управления - виды деятельности и центры ответственности.

. Поддержка управления эффективностью. Баланс должен позволять управлять эффективностью вложенного капитала. [26]

Бухгалтерский баланс как управленческий - можно, но неэффективно

В теории управленческого учета наработано множество подходов к отчетности о прибылях и убытках и сейчас мало кто станет использовать для целей управления непосредственно бухгалтерский отчет. При этом в том, что касается бухгалтерского баланса, классические модели управленческого формата отчетности отсутствуют.

Поэтому если предприятие чувствует необходимость управлять балансом, приходится брать бухгалтерский баланс (неважно, по российским или международным стандартам) и пытаться его доработать - например, расширить аналитику. Это было бы не так страшно, если бы структура бухгалтерского баланса могла в принципе подходить для целей управления.

К сожалению, это не так. Проблема в том, что структура бухгалтерского баланса оптимизирована под потребности внешних пользователей и заточена в первую очередь на оценку рисков (ликвидности, платежеспособности).

При этом уже и внешних пользователей такая структура перестает удовлетворять, что породило проект по реформированию МСФО в части форматов представления отчетности.

Даже если просто формально проанализировать приведенные выше требования, легко убедиться, что бухгалтерский баланс им не удовлетворяет.

Отсутствует простая, интуитивно понятная связь с другими формами, в первую очередь ОДДС. Для того чтобы перейти от баланса к ОДДС, необходимо построить целую систему формул, причем опирающихся не на разделы, а на отдельные строки. Это серьезно затрудняет анализ и делает практически невозможным понимание связей для нефинансовых менеджеров.

Отсутствует возможность легко "разломить" баланс на центры ответственности, виды деятельности, поскольку его разделы слабо связаны с объектами управления. Для разделения по объектам управления всегда приходится "крошить" его по статьям, что также не добавляет прозрачности.

Все это приводит к тому, что управленческий баланс, построенный по форме бухгалтерского, остается чужеродным элементом в системе управленческой отчетности, понятным только продвинутой части финансистов. [31]

2. Организационно-экономическая характеристика ООО "Энергохимремонт"

 

августа 2003 года на промышленной карте Оренбургской области появилось новое предприятие - ООО "Энергохимремонт".

ООО "Энергохимремонт" работает как самостоятельное ремонтно-сервисное предприятие для химической промышленности Оренбургской области.

Сейчас ООО "Энергохимремонт" - крупнейшее предприятие области, специализирующееся в ремонте, монтаже и техническом обслуживании.

На сегодняшний день ООО "Энергохимремонт"имеет в своём составе 2 производственных отделения, расположенных в г. Оренбурге, г. Орске, а также 5 специализированных подразделений: цех по ремонту, цех по механической обработке, участок вибродиагностики и наладки, лабораторию неразрушающего контроля.

ООО "Энергохимремонт" в 2006 году внедрило и применяет систему менеджмента качества на соответствие требованиям ISO 9001: 2001 "Системы менеджмента качества. Требования.". В 2009 году успешно пройден повторный сертификационный аудит, и Органом по сертитфикации TUV CERT TUV Thuringen e. V. (Германия) принято решение о выдаче ООО "Энергохимремонт"нового сертификата EN ISO 9001: 2008 CERT TUV сроком действия до 2014 г.

Предприятием выполняются работы по:

ремонту основного и вспомогательного оборудования химической промышленности Оренбургской области;

вибрационной наладке;

осуществлению неразрушающего контроля соединений на химических объектах Оренбургской области.

монтажу и сервисному обслуживанию технологического оборудования любой сложности и категории опасности;

разработке регламентов и монтажу технологического оборудования любой сложности в условиях действующего производства, в том числе на особо опасных объектах;

оказанию сервисных услуг по гарантийному и послегарантийному обслуживанию всех видов объектов на промышленных и муниципальных предприятиях.

выполнению строительно-монтажных работ и работ по капитальному ремонту зданий и сооружений.

Рассмотрим организационную структуру предприятия ООО "Энергохимремонт" (рисунок 2.1).

 

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО "Энергохимремонт"

 

Возглавляет предприятие директор. В его подчинении находятся 3 заместителя: главный инженер, главный экономист, заместитель директора по снабжению.

Производственно-технический отдел организует и контролирует ведение исполнительной документации, организует и проводит техническую учебу работников. Главный механик участвует в определении потребности в строительных машинах и механизмах для строящихся объектов и в разработке планов механизации работ. Он организует обеспечение объектов электроэнергией, сжатым воздухом, кислородом и ацетиленом.

К задачам отдела труда и заработной платы относятся: оказание помощи производителям работ в подготовке плановых заданий бригадам, подготовка нормативной базы по организации труда, ведение отчетности по затратам труда на выполнение строительно-монтажных работ.

Старший инженер по технике безопасности обучает работников безопасным методам производства работ, проводит инструктаж, контролирует соблюдение требований безопасности. Главный экономист отвечает за плановую работу и экономический анализ производственной и коммерческой деятельности ООО "Энергохимремонт". Ему подчинены плановый отдел и бухгалтерия.

Плановый отдел с привлечением начальников участков разрабатывает годовые и оперативно-производственные планы работы предприятия и производственных подразделений, подводит итоги по истечении плановых периодов, совместно с бухгалтерией ведет учет выполнения плановых заданий и затрат на производство, составляет статистическую отчетность, осуществляет анализ производственно-хозяйственной деятельности ООО "Энергохимремонт".

Бухгалтерия осуществляет учет затрат на производство, анализирует производственно-хозяйственную деятельность предприятия, составляет бухгалтерский баланс, организует внутрипроизводственный хозрасчет, контролирует правильность расходования материальных затрат.

Проведем анализ основных экономических показателей ООО "Энергохимремонт" в 2011-2013 гг (таблица 2.1).

 

Таблица 2.1 - Основные экономические показатели деятельности ООО "Энергохимремонт"

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменение 2013 г. к 2011 г., в %
Выручка от продажи продукции, работ, услуг (в текущих ценах), тыс. руб.	163579	179555	198170	121,1
Себестоимость проданной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	148048	162187	170903	115,4
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	1156	256	5601	в 4, 8 раза
Чистая прибыль, тыс. руб.	2813	223	3951	140,46
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	61262,5	63515	68238	111,4
Среднегодовая численность работников, чел.	107	100	89	83,17
Выручка в расчете на 1 среднегодового работника, тыс. руб.	1528,78	1795,55	2226,63	145,65
Среднегодовая з/плата на 1 работника, тыс. руб.	86,11	103,93	117,71	136,69
Фондоотдача руб. /руб.	2,49	2,63	2,74	110,04

 

Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (в текущих ценах) в 2013 году выросла по сравнению с 2011 годом на 21,1%. Себестоимость продукции за аналогичный период возросла на 15,4%. В результате прибыль от продаж увеличилась в 4,8 раза. Среднегодовая численность работников уменьшилась на 5,6%. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 11,4%. Это свидетельствует о постоянном приобретении новых основных средств. Чистая прибыль по сравнению с 2011 годом была увеличена на 40, 46%. Мы можем видеть уменьшение в сравнении с 2011 годом лишь по среднегодовой численности работников, она составила 83,17% в 2013 году относительно 2011 года). Среднегодовая заработная плата в расчете на одного работника увеличились на 36,69%.

Показатель фондоотдача показывает, сколько продукции производит предприятие на каждую единицу стоимости основных фондов, которые были в нее вложены, таким образом этот показатель в 2011 году составил - 2,49; в 2012 году - 2,63; и в 2013 году - 2,74, что свидетельствует о его постоянном росте.

Рассмотрим движение и состояние основных средств в ООО "Энергохимремонт" в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2 - Движение и состояние основных средств в ООО "Энергохимремонт"

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменение 2013 г. к 2011 г., (+,-)
Наличие на начало года, тыс. руб.	60723	61802	65338	4615
Поступление, тыс. руб.	2551	3936	6258	3707
Выбытие, тыс. руб.	1472	510	238	- 1234
Наличие на конец года, тыс. руб.	61802	65228	71247	9445
Коэффициент выбытия	0,02	0,01	0,00	-0,02
Коэффициент обновления	0,04	0,06	0,09	0,05
Коэффициент прироста	0,02	0,06	0,09	0,07
Коэффициент интенсивности обновления	0,58	0,13	0,04	- 0,54

 

Представим в этой таблице данные об основных средствах на начало года, их поступление и выбытие в течении года, а также данные на конец года. Поступление основных средств постоянно увеличивается, а именно на 3707 тысяч рублей в 2013 г. в сравнении с 2011 г., выбытие основных средств уменьшается и в 2013 уменьшилось в 6,18 раз. В связи с этим наличие основных средств на начало года постоянно растет. Коэффициенты обновления и прироста постоянно увеличиваются, соответственно, на 0,05 и 0,07 в 2013 относительно 2011 г. Также исходя из постоянного увеличения поступления средств и уменьшения выбытия коэффициент интенсивности обновления имеет тенденцию к уменьшению и в 2013 г. составляет 0,04, когда в 2011 г. составлял 0,58.

Проследим динамику прибыли данной организации (таблица 2.3).

 

Таблица 2.3 - Динамика прибыли и элементов её формирования ООО "Энергохимремонт"

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темп роста
				2012г. к 2011г.	2013г. к 2012г	в среднем за 2011-2013 гг
Выручка от продаж, тыс. руб.	163579	179555	198170	109,77	110,37	110,07
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	148048	162187	170903	109,55	105,37	107,44
Коммерческие расходы, тыс. руб.	14375	17624	21666	122,60	122,93	122,77
Прибыль (убыток) от продажи, тыс. руб.	1156	-256	5601	-	-	220,12
Проценты к получению, тыс. руб.	3	7	4	233,33	57,14	115,47
Процент к уплате, тыс. руб.	1	0	194	0,00	-	-
Прочие доходы, тыс. руб.	52911	47396	42998	89,58	90,72	90,15
Прочие расходы, тыс. руб.	50014	46741	43186	93,46	92,39	92,92
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	4135	406	5223	9,82	1286,45	112,39
Чистая прибыль, тыс. руб.	2813	223	3951	7,93	1771,75	118,51

 

По данным данной таблицы сделаем следующие выводы. Выручка от продажи на предприятии постоянно растет. Это связано, прежде всего, с увеличением выпуска продукции. Следует отметить также, что себестоимость проданной продукции также увеличивается, но уровень в 2012 г. относительно 2011 г. увеличивается быстрее, чем уровень 2013 г. относительно 2012 г., в связи с этим темп роста 2012 г. к 2011 г. составляет 109,55%, а 2013 г. относительно 2012 г.105,37%. Коммерческие расходы имеет тенденцию к увеличению примерно на 20% и являются одним из факторов получения убытка от продаж в 2012 г. Прибыль от продажи в 2013 г. увеличилась по сравнению с 2011 г. (на 4445 тыс. руб.), а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 5345 тыс. руб. Проценты к получению в сравнении с 2012 г. снизились почти в 2 раза, а если сравнивать с 2011 г., то наоборот увеличились. Проценты к уплате резко возросли в 2013 г. в сравнении с 2012 г. Прибыль (убыток) до налогообложения и чистая прибыль имеют аналогичную тенденцию.

Далее рассмотрим изменение нераспределенной прибыли организации. Изменения нераспределенной прибыли отражены в таблице 2.4

 

Таблица 2.4 - Изменение нераспределенной прибыли ООО "Энергохимремонт"

Год	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	Абсолютный прирост, тыс. руб.
2011	33169	34958	1789
2012	34958	33721	-1237
2013	33721	36635	2914

 

Как видно из таблицы нераспределенная прибыль организации за 2011 и 2013 годы не использовалась, только накапливалась. Лишь в 2012 году 1237 тысяч рублей пошло на дивиденды собственникам предприятия.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов и других затрат некапитального характера. Они включаются в себестоимость выпускаемой продукции, уровень которой определяет объем прибыли, рентабельность продукции и капитала, а также другие конечные показатели финансово-экономической деятельности предприятия.

Рассмотрим динамику состава данных затрат в ООО "Энергохимремонт" (таблица 2.5).

 

 

Таблица 2.5 - Динамика расходов организации по элементам ООО "Энергохимремонт"

Виды затрат	2011 г.		2012 г.		2013 г.		Изменения 2013 г. к 2011 г. (+; -)		Темп роста 2013 г. к 2011 г., %
	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу	сумма, тыс. руб.	в % к итогу
Материальные затраты	886316	53,14	887035	48,40	95650	49,67	9334	-3,47	110,81
Затраты на оплату труда	228399	17,48	334186	19,01	49662	25,79	21263	8,30	174,87
Отчисления на социальные нужды	77402	4,56	88934	4,97	12767	6,63	5365	2,07	172,48
Амортизация ОС	33182	11,96	33230	1,80	3836	1,99	654	0,03	120,55
Прочие затраты	337124	22,86	46426	25,82	30654	15,92	-6470	-6,94	82,57
Итого	162423	1100	1179811	1100	192569	100	30146	x	118,56

 

 

Наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты и затраты на оплату труда. В 2013 году по сравнению с 2011 годом материальные затраты уменьшились на 3,47 п. п, в свою очередь затраты на оплату труда увеличились на 8,3 п. п. Также можем отметить снижение в структуре прочих затрат на 6,94 п. п. Амортизация осталась на прежнем уровне.

Наибольший темп роста приходится на отчисления на социальные нужды и затраты на оплату труда, соответственно 172,47% и 174,87%. Только по прочим затратам наблюдается снижение на 17,43% в 2013 г. по сравнению с 2011 г.

Рост расходов организации связан прежде всего, с увеличением объема производства продукции.

Определим финансовую устойчивость ООО "Энергохимремонт" (таблица 2.6). Финансовую устойчивость предприятия определяют, сравнивая величину источников средств и величину запасов и затрат, а также коэффициенты: соотношение заемных и собственных средств, финансовой независимости, финансовой устойчивости и другие.

 

Таблица 2.6 - Динамика показателей финансовой устойчивости ООО "Энергохимремонт"

Наименование показателей	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменения 2013 г. к 2011 г. (+; -)
Внеоборотные активы, тыс. руб.	23955	23674	26851	2896
Оборотные активы, тыс. руб.	38081	38630	49337	11256
Величина реального собственного капитала, тыс. руб.	46219	44982	47392	1173
Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	120	137	167	47
Краткосрочные обязательства (за минусом доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов), тыс. руб.	15695	17185	28629	12934
Всего источников, тыс. руб.	62035	62304	76188	14153
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,34	0,39	0,61	0,27
Коэффициент финансовой независимости	0,75	0,72	0,62	-0,12
Коэффициент финансовой устойчивости	0,75	0,72	0,62	-0,12

 

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств увеличился за с 0,34 в 2011 г. до 0,61 в 2013 г. Коэффициент финансовой независимости и коэффициент финансовой устойчивости оказались равными, так как нет существенного изменения долгосрочного обязательства. Коэффициенты обеспеченностями собственными источниками финансирования и финансовой устойчивости ниже оптимальных значений. В общем, в 2013 году по сравнению с 2011 годом финансовая устойчивость ООО "Энергохимремонт" несколько

Проследим динамику прибыли данной организации (таблица 2.3).

 

Таблица 2.3 - Динамика прибыли и элементов её формирования ООО "Энергохимремонт"

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темп роста
				2012г. к 2011г.	2013г. к 2012г	в среднем за 2011-2013 гг
Выручка от продаж, тыс. руб.	163579	179555	198170	109,77	110,37	110,07
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	148048	162187	170903	109,55	105,37	107,44
Коммерческие расходы, тыс. руб.	14375	17624	21666	122,60	122,93	122,77
Прибыль (убыток) от продажи, тыс. руб.	1156	-256	5601	-	-	220,12
Проценты к получению, тыс. руб.	3	7	4	233,33	57,14	115,47
Процент к уплате, тыс. руб.	1	0	194	0,00	-	-
Прочие доходы, тыс. руб.	52911	47396	42998	89,58	90,72	90,15
Прочие расходы, тыс. руб.	50014	46741	43186	93,46	92,39	92,92
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	4135	406	5223	9,82	1286,45	112,39
Чистая прибыль, тыс. руб.	2813	223	3951	7,93	1771,75	118,51

 

По данным данной таблицы сделаем следующие выводы. Выручка от продажи на предприятии постоянно растет. Это связано, прежде всего, с увеличением выпуска продукции. Следует отметить также, что себестоимость проданной продукции также увеличивается, но уровень в 2012 г. относительно 2011 г. увеличивается быстрее, чем уровень 2013 г. относительно 2012 г., в связи с этим темп роста 2012 г. к 2011 г. составляет 109,55%, а 2013 г. относительно 2012 г.105,37%. Коммерческие расходы имеет тенденцию к увеличению примерно на 20% и являются одним из факторов получения убытка от продаж в 2012 г. Прибыль от продажи в 2013 г. увеличилась по сравнению с 2011 г. (на 4445 тыс. руб.), а в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 5345 тыс. руб. Проценты к получению в сравнении с 2012 г. снизились почти в 2 раза, а если сравнивать с 2011 г., то наоборот увеличились. Проценты к уплате резко возросли в 2013 г. в сравнении с 2012 г. Прибыль (убыток) до налогообложения и чистая прибыль имеют аналогичную тенденцию.

3. Построение управленческого баланса на основе бухгалтерского баланса ОАО "Оренбургское ХПП"