Объект налогообложения и налоговая база по НДС

Объекты налогообложения по НДС (ст. 146 НК РФ):

· реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав;

· реализация «предметов залога» и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении «отступного» или «новации»;

· передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаётся реализацией товаров (работ, услуг);

· передача имущественных прав;

· передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (в т.ч. через амортизационные отчисления);

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг):

o операции, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

o передача основных средств некоммерческим организациям;

o передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

o передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке «приватизации»;

o выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, если обязательность выполнения данных работ установлена законодательством РФ;

o передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам самоуправления;

o передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

o операции по реализации земельных участков (долей в них);

o передача имущественных прав организации её «правопреемнику» (правопреемникам);

o передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным «законом» от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;

o операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр;

o оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование «некоммерческим организациям» на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закреплённого за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну всех уровней (от государственной казны до казны автономной области);

o выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряжённости на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации;

o операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества (Федеральный закон от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

 

Налоговая база определяется как:

§ стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен товаров, с учетом акцизов и без включения в них НДС, при:

- реализации товаров по товарообменным операциям,

- реализации товаров на безвозмездной основе,

- передаче права собственности на предмет залога залогодержателю,

- при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров.

§ стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из фактических цен их реализации, при:

- реализации товаров с учетом дотации, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот.

§ разница между ценой реализуемого имущества и его стоимостью при:

- реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога.

§ разница между ценой, с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции при:

- реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц.

§ стоимость обработки товаров с учетом акцизов и без включении в нее НДС при:

- реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья.

Если  цена реализации имущества  выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности, к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности: Кпопр. = Цреал. – ДЗ / Цбаланс. -ДЗ

§ стоимость товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров при:

- передаче налогоплательщиком товаров для собственных нужд, расходы, на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на прибыль организаций.

§ стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из фактических расходов на их выполнение при:

- выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

§ сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов при:

- ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ):

1. предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

2. реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации, например:

o медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

o медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета);

o пищевых продуктов, непосредственно произведённых столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также пищевых продуктов, непосредственно произведённых организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;

o почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

o монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств);

o товаров, помещённых под таможенную процедуру «магазина беспошлинной торговли»;

o товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнёрами Международного олимпийского комитета

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации, в т.ч.:

o реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации)

o осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации)

o осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;

o оказание услуг адвокатами независимо от формы адвокатского образования, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации и Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

o операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

o выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счёт средств бюджетов,

o проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров,

o проведение работ на территории иностранного государства по диагностике и ремонту производственного оборудования, вывезенного на территорию этого государства из России (письмо Минфина России от 17 августа 2012 г. N 03-07-08/252).

Налогоплательщик  обязан вести раздельный учёт операций, если он осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Раздельный  учёт налога не ведётся, если в налоговом периоде не осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 02.08.2012 № 03-07-11/225). Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учёта в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций.

Не допускается:

- чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг;

- отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Не  являются плательщиками налога налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.