Анализ себестоимости продукции

Такой анализ имеет важное значение, так как позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резер­вы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

В процессе анализа себестоимости продукции:

· изучается величина совокупных затрат за отчетный период и темпы ее изменения по сравнению с плановыми данными, в динамике и с темпами изменения объемов продаж;

· оценивается структура себестоимости, удельный вес каждой статьи в их совокупной величине и темпы изменения вели­чины затрат по статьям по сравнению с плановыми данными и в динамике;

· сравнивается фактическая производственная и полная себе­стоимость по основным видам продукции и по их совокупности с плановыми показателями и в динамике;

· рассчитывается влияние основных факторов на отклонение указанных показателей;

· оценивается себестоимость продукции по структурным подразделениям, сопоставляются прямые затраты с их плановой вели­чиной в увязке с объемом выпуска продукции, а общепроизвод­ственные и общехозяйственные затраты — с плановой сметой;

· определяется доля непроизводственных затрат и тенденции ее изменения по сравнению с данными прошлого периода;

· устанавливается обоснованность выбора базы распределения различных видов затрат [80].

В качестве объектов анализа себестоимости продукции выступа­ют следующие показатели:

· совокупные затраты на весь объем производства в целом и по элементам затрат;

· затраты на рубль товарной продукции;

· себестоимость отдельных изделий;

· отдельные статьи затрат.

Завершающий этап анализа себестоимости — разработка ре­комендаций по ее снижению в целом по предприятию, его структурным подразделениям и по отдельным видам продукции.

При анализе себестоимости применяются методы сравнения, современного факторного анализа, корреляционного, регрессионного и функционально-стоимостного анализа.

На первом этапе в процессе анализа себестоимости продукции изу­чаются совокупные затраты на весь объем произведенной продукции, просчитываются фактические себестоимости товарной и реализованной продукции, их изменения по сравнению с планом и в динамике, а также оценивается влияние факторов на эти изменения.

Особенность анализа себестоимости состоит в том, что формиро­вание ее по технико-экономическим факторам нельзя непосредственно представить в виде произведения сомножителей, используя инфор­мационное обеспечение в соответствии с действующей отчетностью. При изучении себестоимости связь между формирующими ее факто­рами просматривается не в одинаковой мере, и аргументирование этой связи требует правильных логических рассуждений. Анализ формиро­вания плановых и отчетных показателей себестоимости представлен на рис. 6.2.

Совокупные затраты изменяются под воздействием объема вы­пуска продукции, уровня переменных затрат и суммы постоянных расходов.

где З_с — совокупные затраты на весь объем произведенной продукции, тыс. руб.;

V — стоимость произведенной продукции в целом по предприятию, тыс. руб.;

У_пср — уровень переменных затрат;

И_пост — сумма постоянных затрат на весь выпуск продукции, тыс. руб.

В свою очередь изменение уровня переменных и суммарных по­стоянных затрат может происходить как за счет роста цен на ресурсы, так и за счет снижения ресурсоемкости продукции. Повышение эф­фективности использования отдельных видов ресурсов обусловливает снижение себестоимости продукции и рост прибыли. Количественная оценка влияния этих факторов выступает в качестве первостепенной задачи анализа деятельности любого предприятия.

Общее изменение себестоимости продукции за анализируемый период может быть представлено следующим образом:

ΔЗ_С = ΔФЗП + ΔМЗ + ΔА,

где ΔЗ_С — изменение совокупных затрат на весь объем произведенной продукции, тыс. руб.;

ΔФЗП — изменение затрат на оплату труда, тыс. руб.;

ΔМЗ — изменение материальных затрат, тыс. руб.;

ΔА — изменение амортизации, тыс. руб.

Рис. 6.2. Общая схема экономического анализа себестоимости продукции (работ, услуг) [80]

Изменение затрат на оплату труда, материальных затрат и амор­тизации характеризуется абсолютным отклонением:

ΔЗ = З₁ — З₀,

где ΔЗ — абсолютное отклонение соответствующих затрат, тыс. руб.;

З₁, З₀ — сумма соответствующих затрат отчетного и базисного (предшествующего) периодов соответственно, тыс. руб.;

и отклонением, учитывающим воздействие изменения объема выпуска продукции:

где  — отклонение соответствующих затрат, тыс. руб.;

  I_V — индекс изменения стоимости произведенной продукции;

где V ₁, V ₀ —стоимость произведенной продукции отчетного и базисного (предыдущего) периодов соответственно, тыс. руб.

В качестве показателей, характеризующих эффективность ис­пользования отдельных видов ресурсов, используется зарплатоемкость, материалоемкость и амортизациоемкость, то есть отношение соответ­ствующего показателя затрат к стоимости произведенной продукции, расчет влияния которых производится методом цепных подстановок.

где  — изменение суммы совокупных затрат, обусловленное изменением суммы соответствующих затрат, тыс. руб.;

ЗО₀ — отдача соответствующих затрат базисного (предшествующего) периода соответственно;

где  — изменение суммы совокупных затрат, обусловленное изменением их отдачи, тыс. руб.;

ΔЗО — абсолютное отклонение отдачи соответствующих затрат.

В процессе анализа структуры себестоимости продукции опреде­ляется удельный вес каждой статьи затрат в себестоимости продукции, оценивается темп их изменения за определенный период, для того чтобы выявить те затраты, которые могут стать наиболее значимыми в бли­жайшем будущем. Соотношение отдельных экономических элементов в совокупных затратах характеризуется:

· соотношением живого и овеществленного труда;

· долей отдельного элемента или статьи в совокупных затратах;

· соотношением между постоянными и переменными, основными инакладными, производственными и коммерческими, а также управленческими, прямыми и косвенными затратами и т.д.

Анализ затрат по элементам позволяет изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру себестоимости. Так, если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес заработной платы со­кращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплек­тующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль товарной продукции. Он представляет собой от­ношение совокупных затрат на весь объем произведенной продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Его преимущество заключаются в универсальности, так как он может рас­считываться в любой отрасли и отражает прямую связь между себе­стоимостью и прибылью.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения себестоимости продукции и стоимости произведенной продукции. В свою очередь на себестоимость, как уже отмечалось выше, оказывают влияние объем производства, его структура, изменение постоянных и переменных затрат, которые могут увеличиваться или уменьшаться под влиянием изменения ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь пере­численных факторов показана на рис. 6.3.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируются отчетные калькуляции по отдельным видам продук­ции, сравнивается фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по отдельным статьям затрат.

Влияние изменения объема выпуска, суммы постоянных и уровня переменных затрат на изменение себестоимости единицы продукции изучается с помощью следующей факторной модели:

,

где C_i — себестоимость единицы i -й продукции, тыс. руб./ед.;

V_i — объем выпуска i -й продукции, ед.;

 — сумма постоянных затрат на весь выпуск i -й продукции, тыс. руб.;

 — удельные переменные затраты, тыс. руб,/ед.

Рис. 6.3. Факторная система затрат на рубль товарной продукции [80]

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукции производится методом цепной подстановки по каждому виду продукции. Более детально изучается себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравниваются с плановыми или данными за прошлые периоды. Выявленные отклонения — объект факторного анализа.

Изучение структуры себестоимости по отдельным статьям вклю­чает следующие направления анализа:

· состав себестоимости (по удельному весу каждой статьи);

· затраты по группам в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе;

· прямые материальные затраты;

· прямые трудовые затраты;

· косвенные затраты.

Общая сумма затрат на сырье, основные и вспомогательные материалы находится под влиянием изменения объема производства продукции и уровня затрат на отдельные виды продукции:

МЗ = V У_мз Ц_мз,

где МЗ — прямые материальные затраты на производство продукции, тыс. руб.;

V — стоимость произведенной продукции, тыс. руб.;

У_мз — уровень материальных затрат;

Ц_мз — средняя стоимость единицы сырья и материалов, тыс. руб.

Взаимосвязь факторов, определяющих уровень прямых мате­риальных затрат, представлена на рис. 6.4. Влияние их на изменение общей суммы материальных затрат определяется методом цепной подстановки.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных видов продук­ции зависит от тех же факторов:

где МЗ _i - прямые материальные затраты на производство i -й продукции, тыс. руб.;

V_i — объем выпуска i -йпродукции, ед.;

 — удельные материальные затраты на выпуск i -й продукции, тыс. руб./ед.;

 — средняя стоимость единицы сырья и материалов на выпуск i -й продукции, тыс. руб./ед.

Расход сырья и материалов на единицу продукции определяется их качеством, возможностью замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации про­изводства, квалификации работников, отходов сырья.

Средние цены на материалы определяются рынками сырья, инфляционными факторами, внутригрупповой структурой материальных ресурсов, уровнем транспортных и заготовительных расходов и каче­ством сырья.

На многих предприятиях имеют место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовывать или использовать для других целей. Такие расходы приводят к прямому удорожанию продук­ции и уменьшению ее выпуска. В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость.

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то определяется, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого cравнивается цена приобретения и себестоимость собственного изготовления данного изделия: если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат на стороне.

Рис. 6.4. Факторная система прямых материальных затрат [80]

Абсолютная величина прямых трудовых затрат зависит от объема товарной продукции, его структуры и уровня затрат на отдельные виды продукции. Последние в свою очередь определяются трудоемкостью и уровнем оплаты труда за один человеко-час (рис. 6.5).

Прямые трудовые затраты на выпуск отдельных изделий зависят от тех же факторов:

где ТЗ _i — прямые трудовые затраты на производство i -й продукции, тыс. руб.;

V_i — объем выпуска i -й продукции, ед.;

 — удельные трудовые затраты на выпуск i -й продукции (трудоемкость), тыс. руб./ед.;

 — уровень оплаты труда за один человеко-час на выпуск i -й продукции, тыс. руб.

Рис. 6.5. Факторная система прямых трудовых затрат [80]

Полученные результаты позволяют определить, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким — экономия. В основном перерасход заработной платы оправдывается увеличением выпуска продукции. Так, причина повышения себестоимости отдельных, видов продукции — превышение темпов роста рас­ходов на оплату труда по сравнению с темпами снижения трудоемкости деятельности. В процессе анализа также определяется, как изменилась себестоимость каждого вида продукции за счет трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для этого отклонение по трудоемкости умножается на плановый уровень оплаты труда за один человеко-час, а отклонение по уровню оплаты труда — на фактический уровень трудоемкости продукции.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда определяются состоянием техники и технологии, уровнем механизации и автомати­зации производства, организации труда, квалификации работников и др. Влияние данных факторов на изменение суммы заработной платы определяется по следующим формулам.

где ΔТЗ_{У т з} — изменение суммы прямых трудовых затрат под влиянием изменения трудоемкости деятельности, тыс. руб.;

V ₁ — фактическая стоимость произведенной продукции, тыс. руб.;

ΔУ _{т з} — изменение фактических удельных трудовых затрат (трудоемко­сти) по сравнению с плановыми, руб.;

 — плановый уровень оплаты труда за один человеко-час.

где ΔТЗц _{т з} — изменение суммы прямых трудовых затрат под влиянием из­менения уровня оплаты труда за один человеко-час, тыс. руб.;

  Утз₁ — фактический уровень трудовых затрат (трудоемкость);

  ΔЦтз — изменение фактического уровня оплаты труда за один человеко-час по сравнению с плановым.

При комплексной оценке влияния данного фактора на себестои­мость продукции учитывается, насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы. Для этого фактическая сумма совокупных затрат и объем производства продукции корректируются на изменение суммы амортизации и других затрат на содержание основных средств, а полученный уровень затрат на единицу продукции сопоставляется с фактическим уровнем:

Где ΔУ_З — изменение уровня затрат за счет конкретного организационно-технического мероприятия;

C ₁ — фактическая себестоимость продукции, тыс. руб.;

V ₁ — фактическая стоимость произведенной продукции, тыс. руб.;

ΔТЗ — изменение суммы прямых трудовых затрат за счет j -гофактора, тыс. руб.;

ΔА — изменение суммы амортизации и других затрат на содержа­ние основных средств в связи с внедрением j -го мероприятия, тыс. руб.;

ΔV — изменение стоимости произведенной продукции за счет j -го мероприятия, тыс. руб.

Косвенные расходы в себестоимости продукции представлены расходами на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроиз­водственными и общехозяйственными, а также коммерческими рас­ходами. Их анализ производится путем сравнения их величины на рубль товарной продукции в динамике, а также с плановым уровнем. Такое сопоставление позволяет установить, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных расходов.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудова­ния, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов и др. Следует иметь в виду, что по отношению к объему деятельности эта статья расходов носит смешанный характер. Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции от­четного периода используется следующая формула:

где З_скор — затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции, тыс. руб.;

  3₀ — плановая сумма затрат по статье, тыс. руб.;

ΔТП — перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

К_э — коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования изменяется за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией, а средняя норма амортизации — из-за структурных сдвигов в составе основных фондов:

где  — изменение средней нормы амортизации под влиянием структурных сдвигов в составе основных фондов;

   — изменение удельного веса i -гообъекта в общей стоимости основ­ных фондов;

 — норма амортизации i -гo объекта основных фондов;

i — объект основных фондов, i = 1,2,3,..., п.

Сумма амортизации на единицу продукции находится под влия­нием изменения объема производства, так как чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу про­дукции.

На величину эксплуатационных расходов оказывают влияние число объектов эксплуатации, время их работы и уровень расходов на один машино-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависят от объема ремонтных работ, их сложности, степени изношен­ности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных ма­териалов и экономного их использования.

Прирост (снижение) расходов по внутреннему перемещению грузов определяется видом транспортных средств, полнотой их ис­пользования, степенью выполнения производственной программы, использованием средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Для анализа цеховых и общехозяйственных расходов использу­ются данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляется абсолютное и относительное отклонение от плана и в ди­намике, а также причины их возникновения (табл. 6.1).

 

Таблица 6.1 – Факторы изменения цеховых и общехозяйственных расходов [21]

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Методика расчета
Заработная плата работников аппарата управления	Изменение численности персонала и средней заработной платы
Расходы на основные фонды – амортизация	Изменение стоимости основных фондов и норм амортизации
Расходы на основные фонды – освещение, отопление, водоснабжение и др.	Изменение норм потребления и стоимости услуг
Расходы на текущий ремонт, испытания, опыты	Изменение объема работ и их стоимости
Расходы на содержание легкового транспорта	Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины
Командировочные расходы	Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки
Потери от порчи и недостачи материалов и продукции	Количество материалов и их стоимость
Отчисления на социальные нужды	Изменение суммы начисленной заработной платы и процентных ставок обложений
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя

Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением наме­ченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасно­сти, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров.

В процессе анализа выявляются непроизводительные затраты — потери от порчи и недостачи сырья, материалов, готовой продукции, оплата простоев по вине предприятия, стоимость потребленной энергии и топлива за время простоев, доплаты за это время в связи с использо­ванием рабочих.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов на единицу про­дукции производится с учетом результатов, полученных при их анализе в целом по предприятию. Такие расходы распределяются между отдель­ными видами продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов. Эта сумма зависит от изменения общей суммы цеховых и общехозяйственных расходов и прямых затрат, которые являются базой распределения накладных расходов, и объема производства:

где Унр _i — удельные цеховые и общехозяйственные расходы на выпуск i -го вида продукции, тыс. руб./ед.;

HP — цеховые и общехозяйственные расходы, тыс. руб.;

ПР _i — прямые затраты на выпуск i -говида продукции, тыс. руб.;

ПР — сумма прямых затрат, тыс. руб.;

V_i — объем производства i -го вида продукции, ед.;

i — вид продукции.

Или:

где Уд _i — удельный вес прямых затрат i -го вида продукции в общей сумме прямых затрат.

Для определения влияния цеховых и общехозяйственных расходов на себестоимость отдельных видов продукции процент их изменения за счет j -го фактора умножается на фактическую сумму этих расходов, отнесенных на данный вид продукции.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д. Расходы по доставке товаров зависят от расстояния пере­возки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы находятся под влияни­ем изменения их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упако­вочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах, расходах на рекламу не всегда желательна, так как они — один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье расходов окупается ростом объема продаж.

В заключение анализа косвенных расходов подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.