Бюджетная система Казахстана

 

Как экономическая категория государственный бюджет выражает денежные отношения, возникающие между государством и другими участниками общественного производства в процессе распределения и перераспределения стоимости общественного продукта путем образования централизованного фонда денежных средств государства и его использования на цели расширенного воспроизводства и удовлетворения общественных потребностей.

Государственный бюджет как экономическая категория выполняет функции - распределительную и контрольную. Бюджет воздействует на экономику через бюджетный механизм. Бюджетный механизм - это совокупность форм и методов образования и использования централизованного фонда денежных средств государства.

Регулирование экономики осуществляется путем установления количественных размеров централизованного фонда денежных средств, регламентации форм и методов его образования и использования, перераспределения финансовых ресурсов в процессе становления и исполнения бюджета.

Бюджетное устройство - это принципы построения бюджетной системы, организационные формы взаимосвязи ее звеньев.

В состав бюджетной системы Республики Казахстан входят: республиканский бюджет и местные бюджеты, которые в свою очередь подразделяются на областные, бюджеты городов и районов.

Государственный бюджет представляет собой свод республиканского и местных бюджетов без учета взаимопогашающих операций между ними. В Бюджетном кодексе РК государственный бюджет представлен понятием консолидированный бюджет - бюджет, который состоит из республиканского бюджета, бюджета области, бюджетов города республиканского значения, столицы, поступлений в бюджет, направляемых в Национальный фонд РК.

17 декабря 1991 года был подписан первый Закон «О бюджетной системе», который определил бюджетное устройство Казахстана. Второй Закон был подписан 24 декабря 1996 года вследствие принятия Конституции и нового налогового законодательства. В 1997 году внедрена новая бюджетная классификация доходов и расходов, позволившая взаимоувязать расходы бюджетов с выполнением программ.

В апреле 1999 года принят третий Закон «О бюджетной системе». Произведено разделение доходной части между республиканским и местными бюджетами по видам поступлений, разграничены государственные функции. Важным шагом в реформировании бюджетного процесса стала реорганизация Агентства по стратегическому планированию, Министерства экономики и торговли, Министерства государственных доходов, Министерства экономики и бюджетного планирования и Министерства финансов в 2002 году. Тем самым были разделены функции планирования и исполнения бюджета, а процессы стратегического, экономического и бюджетного планирования были консолидированы.

С 2005 года вступил в действие Бюджетный кодекс - единый закон, регламентирующий все финансовые процедуры, начиная от формирования бюджета и заканчивая его исполнением и контролем. В Бюджетном кодексе заложены новые принципы бюджетной системы, коренным образом пересмотрены ранее существовавшие принципы бюджетного планирования.

Введена вертикальная схема внутреннего контроля республиканского и местных бюджетов: внутренний контроль проводит Комитет финансового контроля Минфина. Функции внешнего контроля остаются за Счетным комитетом и ревизионными комиссиями маслихатов. Введен новый механизм перечисления средств в Национальный фонд. В целях эффективной реализации поставленных задач Нацфонда разработан метод сбалансированного бюджета с учетом положительного мирового опыта.

Бюджетная система основывается на принципах единства, полноты, реальности, гласности. В Бюджетном кодексе РК к этим общепринятым принципам добавлены принципы транспарентности, последовательности, эффективности и результативности, приоритетности, ответственности, самостоятельности бюджетов. В доходной части бюджета государства основную долю занимают налоговые поступления - 90 %, а также существуют неналоговые поступления и поступления от продажи основного капитала.

Рассмотрение проекта республиканского бюджета осуществляется Республиканской бюджетной комиссией и определяется на предстоящий финансовый год не позднее 1 августа года, предшествующего планируемому финансовому году.

Проект закона о республиканском бюджете на предстоящий финансовый год вносится Правительством РК в Парламент РК не позднее 1 сентября. Утверждение республиканского бюджета происходит на совместном заседании палат Парламента РК не позднее 1 декабря текущего года.

Исполнение бюджета начинается 1 января и завершается 31 декабря текущего финансового года.

Правительство РК обеспечивает исполнение республиканского бюджета. Местные исполнительные органы обеспечивают исполнение местных бюджетов.

Закон РК «О республиканском бюджете на 2008 год» был принят 6 декабря 2007 года.

Функционирование бюджета, связанное с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств государства, происходит посредством особых экономических форм - доходов и расходов бюджета. Они выражают отдельные этапы стоимостного распределения.

Обе категории имеют специфическое общественное назначение: доходы обеспечивают государство необходимыми денежными средствами, расходы распределяют централизованные ресурсы в соответствии с общегосударственными потребностями.

Состав и структура доходов и расходов зависят от направлений осуществления бюджетной и налоговой политики государства, осуществляемых в конкретных социально-экономических и исторических условиях. При этом государство использует приемлемые в определенных условиях формы и методы формирования доходов и осуществления расходов. Состав и структура доходов государственного бюджета Республики Казахстан определяются действующей системой налоговых платежей и поступлениями неналоговых средств.

Структура бюджета строится на основе бюджетной классификации и состоит из следующих разделов:

1)доходы:

- налоговые поступления;

- неналоговые поступления;

- поступления от продажи основного капитала;

- поступления трансфертов;

2)затраты;

3)операционное сальдо;

4)чистое бюджетное кредитование:

- бюджетные кредиты;

- погашение бюджетных кредитов;

5)сальдо по операциям с финансовыми активами:

- приобретение финансовых активов;

- поступления от продажи финансовых активов государства;

6)дефицит (профицит) бюджет;

7)финансирование дефицита (использование профицита) бюджета:

- поступление займов;

- погашение займов;

- движение остатков бюджетных средств.

Доходами бюджета являются налоговые и другие обязательные платежи, трансферты, денежные средства, передаваемые государству на безвозмездной и безвозвратной основах.

Налоговые поступления - налоги и другие обязательные платежи в бюджет, установленные Налоговым кодексом Республики Казахстан.

Неналоговые поступления - обязательные невозвратные платежи в бюджет, установленные законодательными актами РК.

Поступления от продажи основного капитала включают денежные средства:

- от продажи государственного имущества;

- от продажи товаров из государственного материального резерва;

- от продажи земельных участков, находящихся в государственной собственности или предоставления их в постоянное или временное пользование;

- от продажи нематериальных активов, принадлежащих государству.

Поступления трансфертов - безвозмездных и невозвратных платежей в бюджет и из бюджета.

Затратами бюджета являются бюджетные средства, выделенные на невозвратной основе. Они подразделяются на следующие виды:

1) затраты, обеспечивающие деятельность государственных учреждений;

2) затраты, связанные с организацией и проведением мероприятий, не носящих постоянного характера;

3) затраты на государственный заказ - оплата государственными учреждениями товаров (работ, услуг), полученных от физических, юридических лиц и крестьянских хозяйств на основе гражданско-правовых сделок в рамках реализации бюджетных программ;

4) денежные выплаты физическим лицам - затраты, связанные с платежами физическим лицам в денежной форме в соответствии с законодательными актами РК, кроме денежных выплат работникам за труд;

5) иные виды затрат на выполнение обязательств государства.

Операционное сальдо - разница между доходами и затратами бюджета.

Чистое бюджетное кредитование - разница между бюджетными кредитами и их погашением.

В зависимости от срока предоставления бюджетные кредиты подразделяются на следующие виды: краткосрочные - до 1 года; среднесрочные - от 1 года до 5 лет; долгосрочные - от 5 до 30 лет.

Cальдо по операциям с финансовыми активами - разница между суммами приобретения финансовых активов и поступлений от продажи финансовых активов государства.

Динамика доходов государственного бюджета за 2005 - 2007 годы.

	2005	2006	2007
Показатели	млрд тенге	%	к ВВП в %	млрд тенге	%	к ВВП в %	млрд тенге	%	к ВВП в %
Всего доходов	2098.5	100	27.7	2338.0	100	22.9	2887.8	100	22.7
Налоговые поступления, в т.ч.	1998.3	95.2	26.3	2209.1	94.5	21.6	2356.0	81.6	18.5
КПН	834.3	39.8	11.0	776.6	33.2	7.6	758.3	26.3	6.0
ИПН	122.9	5.9	1.6	165.0	7.1	1.6	221.0	7.7	1.7
Соц. налог	197.3	9.4	2.6	236.6	10.1	2.3	295.7	10.2	2.3
НДС	343.9	16.4	4.5	489.6	21.0	4.8	629.3	21.8	5.0
Акцизы	33.4	1.6	0.4	47.4	2.0	0.5	58.7	2.0	0.5
Неналоговые поступления	66.0	3.2	0.9	54.8	2.3	0.6	181.1	6.2	1.1
Пост. от продажи осн. капитала	34.2	1.6	0.5	71.1	3.2	0.7	92.7	3.2	0.7
Трансферты	-	-	-	-	-	-	258.0	9.0	2.1

Анализ данных таблиц показывает, что значительный рост доходов государственного бюджета наблюдается в республике в 2005 году и составил 2098,5 млрд. тенге. Это было обусловлено ростом нефтедоходов, в частности корпоративного подоходного налога. За год поступления в бюджет от корпоративного подоходного налога выросли в 2,2 раза составив 834,3 млрд. тенге, или 39,8 % доходов бюджета. В 2006 году было принято решение о том, что все нефтедоходы должны поступать в Национальный фонд РК, а с Нацфонда предусмотреть трансферты в республиканский бюджет. В результате использования этого механизма в 2006-2007 году в определенной степени уменьшились поступления в бюджет от корпоративного подоходного налога.

 

           Проведем анализ расходов государственного бюджета по

Функциональным  группам (таблица 2) за 2005-2007гг.

 

Таблица 2-Исполнение государственного бюджета Казахстана

Наименование	2005	2006	2007	%     соотношение	Удельный вес
Расходы и кредитование	820162	1062611	1325994	124,7	33,5
Расходы	788434	1021769	1324514	129,6	99,9
Государственные услуги общего характера	45136	63958	75641	118,3	5,7
Оборона	37710	47763	63684	134,2	84,2
Общественный порядок и безопасность	77709	91550	122253	133,5	191,9
Образование	121134	148941	200327	134,5	163,7
Здравоохранение	71119	89757	137843	153,6	68,8
Социальное обеспечение и социальная помощь	201304	239230	284798	119	206,6
Жилищно-коммунальное хоз-во	24513	33986	85889	252,7	30,2
Культура,спорт,туризм и информационное пространство	22831	33788	45245	133,9	52,7
Топливно-энергетический комплекс недропользование	6828	8486	19046	224,5	42,09
Сельское,водное,лесное хоз-во и охрана окр.среды	27736	45490	52654	115,7	276,5
Промышленность и строительство	4531	3865	3653	94,5	6,9
Транспорт и связь	49555	81235	99502	122,5	2723,8
Прочие	46756	86086	26770	31,09	26,9
Обслуживание долга	38936	35437	23705	66,9	8,9
Официальные трансферты	12636	12497	83604	668,9	35,3
Кредитование	31728	40842	1480	36	1,8
ИТОГО	2728758	3149991	3976602	156,3	268,9

^{Источник: Министерство финансов РК}

 

В целом за анализируемый период доходы государственного бюджета в основном формируются за счет налоговых поступлений, удельный вес их в общем объеме доходов в среднем составляет более 90 %. При этом значительное налоговое поступление обеспечивается за счет корпоративного подоходного налога и налога на добавленную стоимость. С 2006 года увеличение поступления НДС связано с ростом объемов импорта. Сегодня более 70 % суммы поступления НДС в бюджет составляют товары, импортируемые на территорию РК.

В 2007 году расходы бюджета по сравнению с 2006 годом увеличены в 1,4 раза и составили в сумме 3113,5 млрд. тенге. В республике в последние годы определенные средства бюджета были направлены на поддержку реального сектора экономики. В 2004 году общая сумма бюджетных средств на реальный сектор составила 256,6 млрд. тенге, а в 2007 году - 653,3 млрд. тенге и увеличилась по сравнению с 2004 годом в 2,6 раза. При этом затраты бюджета на жилищно-коммунальное хозяйство возросли в 3 раза, на развитие промышленности, архитектурной и строительной деятельности - 6,5 раза.

Социальные затраты государственного бюджета за 2007 год составили 1379,4 млрд. тенге и по сравнению с 2004 годом увеличились в 2,2 раза. При этом на образование затраты возросли в 2,4 раза, здравоохранение - 2,3 раза, социальную помощь и обеспечение - 1,9 раза.

 

 

Таблица 3 – Исполнение доходов государственного бюджета на 01.01.2008 года в сравнении с аналогичным периодом прошлого года

 

Наименование платежа	Факт на   01.01.07 г.	Удельный вес	Факт ГБ на 01.01.08 г.	Удельный вес	Отклонение	%
Налоговые поступления	2 209 102 434	89,5	2 356 040 320	81,6	146 937 886	106,7
Корпоративный подоходный налог	776 608 700	35,2	758 300 702	32,2	-18 307 999	97,6
Индивидуальный подоходный налог	165 032 936	2,2	221 025 988	29,2	55 992 175	133,9
Социальный налог	236 568 928	143,4	295 732 988	133,8	59 464 060	125,0
Налог на имущество	48 386 291	20,5	61 132 801	20,7	12 746 510	126,3
Земельный налог	7 991 442	16,5	10 030 362	0,2	2 038 919	125,5
Налог на транспортные средства	8 494 730	106,3	11 339 923	113,05	2 845 192	133,5
Единый земельный налог	376 026	4,4	428 408	3,8	52 382	113,9
Налог на добавленную стоимость	489 572 090	13019,5	629 278 89	1608,9	139 706 808	128,5
1) НДС на товары внутреннего производства	128 213 714	26,2	164 918 312	26,2	36 704 598	128,6
2) НДС на импортируемые товары, всего	361 358 376	281,8	464 360 586	281,6	103 002 209	128,5
Акцизы	47 432 925	13,1	58 753 488	12,7	11 320 563	123,9
1) Акцизы на товары внутреннего производства	33 312 071	70,2	37 087 061	63,1	3 774 990	11,3
а) Акцизы на алкогольную продукцию	10 224 387	30,6	11 021 941	29,7	777 554	107,6
б) Акцизы на бензин и дизтопливо	13 748 718	14,2	16 540 044	2130,9	2 791 326	120,3
Акцизы на импортируемые товары	14 120 854	102,7	21 666 427	5,6	7 545 573	153,4
Сборы	6 091 718	2,02	7 352 361	2044,9	1 260 643	120,7
Налоги на международную торговлю и внешние операции	109 886 838	1803,8	150 354 860	12,8	40 468 022	136,8
Государственная пошлина	11 601 322	10,6	19 222 305	941,0	7 620 983	165,7
Неналоговые поступления	54 764 310	472,05	181 066 878	943,8	126 302 568	330,6
Поступления от продажи основного капитала	74 165 674	135,4	92 685 873	51,2	18 520 199	125,0
ВСЕГО доходы (3 категории)	2 338 032 418	3152,5	2 629 793 071	95,6	291 760 653	112,5
Поступления трансфертов	1 798	0,0	258 045 336	133,6	258 043 538	0,0
ИТОГО	2 338 034 216	1300,3	2 887 838 407	1117,4	549 804 191	123,5

 

 

   

 

 

Налоговая система

 

Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые государством и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть экономических отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач. Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане уполномоченным государственным органом - Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан, межрегиональными налоговыми комитетами, налоговыми комитетами по областям, межрайонными налоговыми комитетами, налоговыми комитетами по районам, городам и районам в городах. В случае создания специальных экономических зон могут быть образованы налоговые комитеты на территории этих зон.

Налоговая служба осуществляет контроль за исполнением законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет с учетом затрат цен и тарифов.

Корпоративный подоходный налог. Данный вид налога занимает значительное место в поступлениях государственного бюджета Казахстана - около 31%. Механизм обложения корпоративным подоходным налогом определяет порядок исчисления, уплаты, условия взимания, льготы и санкции, сроки уплаты налога юридическими лицами.

В основных чертах этот механизм, согласно законодательству Республики Казахстан, сводится к следующему. К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Организационно-управленческая деятельность в области налогообложения осуществляется органами налоговой службы. В соответствии с Налоговым кодексом Республики Казахстан органы налоговой службы состоят из уполномоченного государственного органа и налоговых органов.

Уполномоченный государственный орган - это центральный исполнительный орган Республики Казахстан, осуществляющий от имени государства и в его интересах налоговую деятельность, главным образом, в части сбора окладных налогов, осуществления налогового контроля за исполнением налоговых обязательств перед государством и принятия мер по обеспечению исполнения этих обязательств налогоплательщиками. Уполномоченный орган осуществляет руководство органами налоговой службы республики,

Уполномоченным органом является Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, который выступает в качестве самостоятельного ведомства, осуществляющий в пределах своей компетенции реализационные и контрольно-надзорные функции в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.

К налоговым органам относятся налоговые комитеты по областям, городам Астана и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по городам и районам в городах.

Основные выводы сводятся к следующему:

1. Налоговая нагрузка отраслей является функцией не только типа производства, но и экономической активности хозяйствующих субъектов, что подтверждает тот факт, что система налогообложения является инструментом стимулирования предпринимательской деятельности.

2. Действующая налоговая система не стимулирует экономическую активность трудоемких и усредненных типов производства, так как уровень налоговой нагрузки этих производств практически не зависит от рентабельности продаж.

3. Предпринимательские структуры материалоемкого типа производства находятся в самом выгодном положении, так как при всех вариантах налоговой системы с увеличением рентабельности продаж наблюдается значительное сокращение доли налогов в добавленной стоимости.

4. При каждом варианте налоговой системы капиталоемкие производства отдают государству в виде налоговых платежей только 33-38 % добавленной стоимости, что намного меньше значения этого показателя по другим типам производства (43-63 %). И это вполне справедливо, так как наибольшие затраты капиталоемкое производство несет на этапе приобретения основных фондов, причем одним из источников их приобретения является чистая прибыль. Задача воспроизводства фондов полностью лежит на хозяйствующих субъектах, поэтому государство в большей степени заинтересовано снижать налоговую нагрузку именно капиталоемких производств.

5. Для всех типов производства, независимо от варианта налоговой системы, общим является то, что при увеличении рентабельности продаж наблюдается сокращение удельного веса всех видов налогов в объеме налоговых платежей, за исключением НДС и налога на прибыль организаций, доля которых возрастает. Это обстоятельство подтверждает тот факт, что НДС является одним из основных составляющих налоговых доходов не только консолидированного бюджета РК, но и России.

При увеличении отрицательного уровня рентабельности продаж резко возрастает налоговая нагрузка отраслей всех типов производства. Причем скорость изменения доли налогов в добавленной стоимости при увеличении отрицательного уровня рентабельности продаж выше, чем значение этого показателя при увеличении положительного уровня рентабельности продаж. По нашему мнению, именно этим обстоятельством в период экономического кризиса 1993-1997 гг. объясняется устойчивое мнение хозяйствующих.