Обозначения субсчетов первого и второго порядка, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 50, субсчет 50-1:

50-1-1 "Касса организации в рублях";

50-1-2 "Касса организации в евро".

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату выдачи работнику под отчет денежных средств (курс евро - 72,0 руб/евро)
Выданы работнику денежные средства в рублях на командировочные расходы	71	50-1-1	46 000	Расходный кассовый ордер
Выданы работнику денежные средства в иностранной валюте на командировочные расходы (640 x 72,0)	71	50-1-2	46 080	Расходный кассовый ордер
На дату утверждения авансового отчета (курс евро - 72,5 руб/евро)
Отражены командировочные расходы (36 000 + 600 + 3 600 + 400 x 72,0 + 140 x 72,0 + 700)	20 (44, 91-2, 08 и др.)	71	79 780	Авансовый отчет
Отражена положительная курсовая разница по расчетам с работником (подотчетным лицом) ((640 - 400 - 140) x (72,5 - 72,0))	71	91-1	50	Бухгалтерская справка-расчет
Возвращен работником в кассу излишек денежных средств в рублях (46 000 - 36 000 - 600 - 3 600 - 700)	50-1-1	71	5 100	Приходный кассовый ордер
Возвращен работником в кассу излишек денежных средств в иностранной валюте ((640 - 400 - 140) x 72,5)	50-1-2	71	7 250	Приходный кассовый ордер
Начислены страховые взносы с суммы сверхнормативных суточных <**> (150 x 30%)	20 (44, 91-2, 08 и др.)	69-1, 69-2, 69-3	45	Бухгалтерская справка-расчет

 

--------------------------------

<*> Работники направляются в командировки на основании письменного решения работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (п. 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) (далее - Положение об особенностях направления работников в служебные командировки).

Соответствующее решение работодателя может оформляться по унифицированной форме N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, или по форме, самостоятельно разработанной организацией (с учетом требований ч. 2, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете") и закрепленной в учетной политике (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

<**> Приведенная в таблице сумма страховых взносов рассчитана без учета иных выплат работнику за текущий месяц исходя из тарифов, установленных п. 2 ст. 425 НК РФ:

- на обязательное пенсионное страхование - 22%;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%;

- обязательное медицинское страхование - 5,1%.

Бухгалтерские записи об уплате страховых взносов в таблице проводок не отражены.

{Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации расходы по загранкомандировке?.. (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}}

 

2)

 

 

Вопрос: Коммерческая организация отправила работника в служебную командировку в другой город. При этом был выбран низкобюджетный авиаперевозчик - лоукостер.

По правилам перевозки данной авиакомпании в стоимость билета включается бесплатный провоз одного места зарегистрированного багажа в багажном отсеке самолета весом до 10 кг.

Так как багаж командированного работника составлял 14 кг, он доплатил 1500 руб. за одно место багажа, перевозимого в багажном отсеке воздушного судна, массой до 20 кг.

Также этот работник дополнительно заплатил за заказ места с увеличенным пространством для ног, так как эта плата также не включалась в стоимость билета.

Приказом руководителя организации утвержден перечень расходов, возмещаемых организацией командированным работникам, в том числе расходов на проезд, к которым отнесены вышеприведенные затраты.

Можно ли организации учесть указанные затраты для целей исчисления налога на прибыль?

 

Ответ: По нашему мнению, возмещаемая организацией командированному работнику при перелете низкобюджетным авиаперевозчиком дополнительная плата (сверх стоимости билета) за одно место багажа массой до 20 кг, а также за заказ места с увеличенным пространством для ног, что предусмотрено локальным нормативным актом, может быть учтена в составе расходов на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

 

Обоснование: Согласно ст. 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы на проезд (ст. 168 ТК РФ).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Данная норма не определяет, какие именно затраты могут возмещаться в составе расходов на проезд.

В Положении об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749) также не указано, какие затраты могут возмещаться в составе расходов на проезд.

Из вышеприведенных норм можно сделать вывод, что перечень расходов на проезд, возмещаемых командированному работнику работодателем, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом. И перечень этих расходов должен быть обоснован, то есть включать в себя действительно расходы, непосредственно связанные с проездом.

Из рассматриваемого вопроса следует, что доплата за одно место багажа массой свыше 10 и до 20 кг, а также за заказ места с увеличенным пространством для ног поименована в перечне расходов, возмещаемых организацией командированным работникам в составе расходов на проезд, утвержденном приказом руководителя организации.

Следовательно, данные затраты организация правомерно возместила командированному работнику.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

В данной норме не уточнено, какие именно расходы относятся к расходам на проезд к месту командировки.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ затраты учитываются в составе расходов, если они документально подтверждены, обоснованны и понесены для целей осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Рассматриваемые в вопросе затраты непосредственно связаны с перелетом работника в служебную командировку, поэтому они соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Следовательно, по нашему мнению, данные затраты могут быть учтены в составе прочих расходов как расходы на командировки.

{Вопрос:...Может ли организация для целей налога на прибыль учесть возмещаемую командированному работнику при перелете низкобюджетным авиаперевозчиком дополнительную плату (сверх стоимости билета) за одно место багажа массой до 20 кг, а также за заказ места с увеличенным пространством для ног, если эти затраты предусмотрены приказом руководителя? (Консультация эксперта, 2015) {КонсультантПлюс}}

 

 

Вопрос: Каков порядок налогообложения расходов на провоз багажа в командировке?

 

Ответ: Компенсация работнику расходов на провоз багажа в командировке не облагается НДФЛ и страховыми взносами и учитывается в расходах по налогу на прибыль.

 

Обоснование: В случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать ему, в частности, расходы на проезд, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам коммерческих организаций определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. ст. 167, 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение)).

Возмещение иных расходов, связанных с командировками, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы, в порядке и размерах, которые предусмотрены абз. 2 п. 11 Положения (п. 24 Положения).

Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение трех рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах вместе с документами, подтверждающими фактические расходы на проезд и иные расходы, связанные с командировкой (п. 26 Положения).

 

НДФЛ

Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ (включая возмещение командировочных расходов), не подлежат налогообложению НДФЛ. При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, компенсация работнику расходов на провоз багажа в командировке не облагается НДФЛ при условии документального подтверждения.

 

Страховые взносы

Не облагаются страховыми взносами установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей. При оплате расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа (пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").