Организация и порядок учета лизинговых операций

2.1.Этапы осуществления лизинговой операции и документарное оформление лизинговой сделки

Процесс проведения любой лизинговой сделки с некоторой долей условности можно разделить на 3 укрупненных этапа:[7]

1- подготовительный;

2- эксплуатационный (использования объекта лизинга)

3- заключительный.

Подготовительный этап - самый ответственный и трудоемкий этап организации лизинговой сделки, конечная цель которого состоит в том, чтобы качественно провести бизнес-диагностику заявителя и получить обоснованную оценку бизнес-процсса предлагаемого им проекта, что позволит лизинговой компании (банку, в составе которого действует лизинговое подразделение) в итоге принять взвешенное решение в отношении полученного предложения- отрицательное или положительное.

Подготовительный этап имеет 4 подэтапа:

· выяснение реальности проекта (первоначальная оценка);

· подготовки решения;

· принятие решения (распадается на 4 логически необходимые стадии);

· технического (юридического) оформления окончательного положительного решения о возможности и целесообразности проведения данной лизинговой операции.

На подэтапе выяснения реальности проекта должна быть проведена: оценка концепции проекта; оценка проекта с точки зрения связанных с ним угроз (рисков) и шансов на успешную реализацию; оценка технико-экономической и финансовой приемлемости проекта для лизингодателя.

Отношения лизингодателя с претендентом на лизинг с самого начала строятся на основе заявки (заявления) последнего. Лизинговая заявка составляется в произвольной форме. Однако практика показывает, что сделка будет проведена гораздо быстрее и правильнее, если в указанной заявке изначально содержаться основные, обязательные для оформления сделки сведения: сведения о заявителе, наименование инвестиционного проекта, комплектность и стоимость оборудования, срок лизинга, возможный поставщик оборудования, обеспеченность проекта управленческим персоналом, производственным помещением, поставщиками сырья, оборотным капиталом; наличие гарантий.

Одновременно с заявлением претендент предоставляет лизинговой компании (банку) всю необходимую информацию о своем экономическом состоянии и юридической правоспособности. Все документы, предоставляемые заявителем, должны быть подписаны первым лицом и скреплены круглой печатью заявителя.

На подэтапе подготовки решения решаются следующие основные вопросы: предварительная оценка (экспертиза) проекта; бизнес-диагностика заявителя; подготовка заключения об окончательной формулировке проекта в аспекте его предварительно выявленной технико-экономической и финансовой приемлемости.

Бизнес-диагностика претендента на лизинг - это по сути выявление его платежеспособности, но по возможности ориентированное не столько на текущее, сколько на будущее финансовое состояние лизингополучателя (с учетом длительности возможного лизингового договора). Заключение о платежеспособности претендента на лизинг и эффективности сделки лизинговая компания (банк) по необходимости дает, опираясь фактически на косвенные признаки: наличие регистрационных документов, документов на необходимое помещение, договора аренды, правильность расчета налогов, учет динамики производства, состояние хозяйственной деятельности предприятия (по балансу); обоснованность выбора оборудования, расчет его стоимости, возможность поставок сырья и т.д. На этом подэтапе определяется заинтересованность лизинговой компании (банка) в заключении генерального соглашения, а также выбирается соответствующая схема страхования объекта лизинга. В конце заключения делается общий вывод о целесообразности или нецелесообразности финансирования предлагаемого проекта.

С учетом такого заключения (положительного) далее необходимо работать над следующими задачами структуризации потенциальной лизинговой операции: разбивкой проекта на поддающиеся управлению модули (блоки, подэтапы); распределение ответственности за различные элементы проекта и увязкой работ со структурными подразделениями оператора лизингового проекта (администрирование лизингового проекта); оцениванием рисков; определением комплекса работ.

Главное, что на подэтапе принятие решения можно свести к следующим трем моментам:

1) окончательная оценка предмета и согласование приемлемых для обеих сторон условий сделки;

2) расчет ключевых финансово- экономических показателей, которые должны быть достигнуты в процессе реализации проекта, а также определение размера и периодичности (графика) платежей, выкупной цены предмета лизинга и т.д.;

3) разработка и утверждение бизнес-плана операции.

На данном подэтапе лизинговая компания (лизинговое подразделение банка) проводит завершающую оценку приемлемости финансово-экономических параметров (платежеспособности) претендента на лизинг и готовит об этом специальное заключение- бизнес-проспект лизингового проекта. Данный документ, в составлении которого участвуют все связанные с потенциальной операцией подразделения и службы оператора лизингового проекта (договорно-правовое, бухгалтерия, казначейство и др.), включает рекомендации по всем основным параметрам предполагаемой операции. Бизнес-проспект, принятый руководством оператора проекта и заявителем, оформляется в бизнес-план лизинговой операции, который является директивным документом, предназначенным для исполнения всеми структурными подразделениями оператора проекта. С момента утверждения указанного бизнес-плана заявитель становиться лизингополучателем со всеми вытекающими отсюда экономическими и юридическими последствиями.

На подэтапе оформления решения на основе утвержденного бизнес-плана договорно-правовое подразделение лизингодателя подтверждает поставщику готовность оплатить заказываемое клиентом оборудование и готовит лизинговый контракт (договор) с клиентом. Клиент знакомится с условиями контракта и подписывает его.

После этого клиент заключает с поставщиком договор купли-продажи предмета лизинга на согласованных между поставщиком и получателем технических и коммерческих условиях и направляет поставщику заказ-наряд на поставку предмета лизинга в соответствии с этими условиями.

Заказ-наряд (или просто наряд) на поставку продукции – это по- существу документ, которым лизингодатель извещает поставщика о том, что принял заявку лизингополучателя по предлагаемому описанию объекта сделки и в связи с этим выдает поставщику соответствующий наряд (поручение). Получив заказ-наряд, поставщик уведомляет лизингодателя об этом и о своей готовности выполнить указанное поручение. К заказу-наряду прилагаются (могут прилагаться) техническое задание и другие документы, определяющие условия поставки необходимого имущества. Отношения между лизингодателем и поставщиком могут строиться только на основании договора купли-продажи, т.е. без оформления заказа-наряда.

Если лизингодатель, не являющийся банком, планирует привлечь заемные средства для приобретения имущества, которое собирается сдавать в лизинг, то он направляет соответствующую заявку в банк или другую кредитную организацию. Если реакция на такую заявку позитивная, то между ними заключается кредитный договор, в котором должно быть указанно, что кредит предоставляется для оплаты предмета лизинга.

На подэтапе юридического оформления лизинговой сделки необходимо заключить 2 основных договора: договор купли-продажи имущества между лизингодателем и поставщиком; договор лизинга между лизингодателем и лизингополучателем (Приложение 2).

Договор купли-продажи должен содержать как минимум: наименование и количество поставляемой продукции, ее качество и комплектность, порядок отгрузки; цену и сумму договора; порядок расчетов; срок действия договора; указание на то, что внесенное в спецификацию имущество заказчик покупает с исключительной целью передачи его конкретному лизингополучателю в рамках договора (соглашения) о лизинге. Подписанный договор купли-продажи имущества подтверждает согласие поставщика с тем, что заказчик передает свои обязательства берущей в лизинг стороне, а также с тем, что заказчик передает все свои права (за исключением права собственности) берущему в лизинг и предоставляет ему право предъявлять свои претензии непосредственно поставщику.

Основным документом, в котором оформляются отношения лизингодателя и лизингополучателя, является договор лизинга. В соответствии с законодательством такой договор в любом случае (независимо от срока) заключается в письменной форме. В нем обязательно должны быть указанны четкие конкретные данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре условие о конкретном предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а сам договор соответственно не считается заключенным. Важно, чтобы в договоре были отражены также: объем передаваемых прав собственности; место и порядок передачи предмета лизинга; срок договора лизинга; порядок балансового учета предмета лизинга; порядок содержания и ремонта предмета лизинга; перечень дополнительных услуг, предоставленных лизингодателем на основании договора; общая сумма договора и размер вознаграждения лизингодателя; порядок расчетов (график платежей); обязанности лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет лизинга от связанных со сделкой рисков.

Договор лизинга может быть составлен в разных вариантах, поскольку единой, утвержденной его формы не существует, однако при этом необходимо иметь в виду следующее: сложилась прочная практика, когда крупные лизинговые компании сами разрабатывают типовые проекты договоров, которые лизингополучатель лишь подписывает. Подобная ситуация нередко приводит к лучшей юридической защите интересов лизингодателя, а права лизингополучателя ущемляются, в результате он несет материальные и финансовые потери. Министерство экономики и Министерство финансов РФ еще в 1995 г. одобрили «Примерный договор о финансовом лизинге движимого имущества с полной амортизацией». Он носит рекомендательный характер и к тому же далек от совершенства.

После фактической поставки, монтажа и ввода в эксплуатацию предмета лизинга составляется акт его приемки в эксплуатацию, который оформляет лизингополучатель и подписывают все стороны, участвующие в сделке: лизингодатель, лизингополучатель и поставщик. В данном акте, имеющем важное значение для финансовых взаимоотношений сторон сделки, удостоверяется соответствие по качеству и комплектности принимаемого в лизинг имущества условиям, предусмотренным в направленном поставщику заказе-наряде.

Если при приемке оборудования обнаружатся недостатки, которые в целом не препятствуют его эксплуатации, то лизингодатель поручает поставщику устранить их в определенный срок за счет последнего или требует заменить оборудование на аналогичное, приемлемое для лизингодателя и лизингополучателя. В этом акт приемки подписывают после выполнения поставщиком предъявленных ему требований. Невыполнение им этих требований дает лизингодателю расторгнуть договор купли-продажи оборудования.

Если при приемке оборудования в нем обнаружатся недостатки, которые делают невозможным его нормальную эксплуатацию, то лизингополучатель обязан в письменной форме известить об этом лизингодателя (в 10-дневный срок со дня прибытия оборудования на место). Это дает лизингодателю основание потребовать от поставщика в определенный срок за свой счет заменить оборудование на приемлемое. Только после такой замены акт может быть подписан. При невыполнении поставщиком указанного требования лизингодатель может расторгнуть с ним договор купли-продажи. В случае расторжения договора по неосновательным причинам поставщик вправе требовать, чтобы лизингодатель возместил ему убытки.

Таким образом, данный подэтап (а следовательно, и весь подготовительный этап) организации лизинговой операции завершается оформлением и утверждением (подписанием) таких документов, как: бизнес-план операции; заказ-наряд на поставку предмета лизинга; договор купли-продажи предмета лизинга; договор лизинга (договор поставки предмета лизинга); акт приемки предмета лизинга в эксплуатацию; договор сервисного (технического, гарантийного) обслуживания оборудования поставщиком, или лизингодателем, или другим лицом (если условия такого обслуживания не оговорены в основном договоре лизинга); договор страхования объекта лизинга, заключаемый либо лизингополучателем, либо лизингодателем (в зависимости от договоренности); договор о финансировании операции (между лизингодателем и инвестором); другие виды договоров в зависимости от рисков операции, принимаемых лизингодателем в рамках утвержденного бизнес-плана операции.

Организация договорной работы при проведении операций лизинга предполагает четкие действия лизингополучателя во времени на всех этапах совершения сделки. Возможные нарушения в порядке составления необходимых документов ведут к финансовым потерям. С учетом этого лизингополучателю целесообразно разработать план-график всех нужных действий, связанных с заключением и проведением сделки.

Следующий этап – эксплуатационный. Целью данного этапа операции является внешний контроль за предметом лизинга и его использованием и получение причитающегося дохода от лизингополучателя, а также внесение необходимых изменений в порядок проведения лизинговой операции.

С момента поставки лизингового имущества лизингополучателю к нему переходит право предъявления претензий поставщику в отношении качества, комплектности, сроков поставки имущества и других случаев ненадлежащего выполнения договора купли-продажи, заключенного между поставщиком и лизингодателем. При этом лизингодатель и получатель лизинга выступают как солидарные кредиторы. Лизингодатель несет ответственность за качество лизингового имущества, если выбор вида имущества и поставщика был за ним.