Учет затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов

Для учета основных средств предназначен счет 01 (основной, активный, инвентарный). По дебету счета отражают отражение основных средств, а по кредиту – списание. Так как основные средства могут поступать по разным каналам, то и корреспонденция будет иметь свои особенности. Однако, все расходы по строительству, приобретению основных средств учитывают сначала на счете 08, а затем с этого счета принимают к учету основные средства. Корреспонденция счетов на поступление основных средств:

Дебет Кредит

08 60 - на стоимость основных средств без НДС

18/1 60 - НДС

08 70 - начисление заработной платы работникам, занятым доставкой объектов;

08 69 - отчисление в ФСЗН (28%)

08 76 - обязательные отчисления в «Белгосстрах»

01 08 - принятие к учету основных средств

Аналогичной корреспонденцией оформляется строительство объектов основных средств, выполненной подрядным способом.

Строительство объектов основных средств хозяйственным способом:

Дебет Кредит

08 10 - списание материалов на строительство

08 70 - начисление заработной платы

08 69 76 - обязательные отчисления

08 23/3 - списание услуг грузового автотранспорта

08 60 - списание услуг сторонних организаций

08 76 - списание прочих расходов по строительству

01 08 - принятие к учету основных средств

Безвозмездное получение основных средств (по которым начисляется амортизация):

Дебет Кредит

01 98 - на стоимость поступления объекты

98 91 - признание доходов будущих периодов доходом отчетного периода

Если у организации будут расходы по доставке безвозмездно полученных средств, то они учитываются по Дебету счета 08, а затем относят на увеличение стоимости основного средства.

Дебет Кредит

08 76 - сторонние услуги транспортных организаций

08/1 76

01 08 - полная стоимость объекта основных средств

Поступление основных средств от учредителей:

Дебет Кредит

75 80 - на величину уставного фонда организации согласно уставу

08 75 - на стоимость основного средства

01 08 - принят к учет ОС

Излишки основных средств, принятые к учету:

Дебет Кредит

01 91 - по рыночным ценам

Переоценка объектов основных средств:

Дебет Кредит

01 91 - на сумму дооценки

91 02 - на сумму дооценки амортизации

Для ведения синтетического учета по счету 01 предназначен Журнал-ордер ф.№13. В нем отражается кредитовый оборот по счету 01 в разрезе корреспондирующих счетов на основании документов на выбытие ОС.

Кроме того, в данном документе выделен раздел «аналитические данные к сч.01. В нем отражаются обороты по Д-ту и К-ту соответствующих счетов, а также остаток на начало и конец отчетного периода. Принятие к учету нематериальных активов и передача их в эксплуатацию производится на основании акта о приеме нематериальных активов. Он составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии. Аналогичный учет ведется в инвентарных карточках по учету нематериальных активов, которые открывают на каждый инвентарный объект в одном экземпляре в бухгалтерии организации. Основанием для заполнения инвентарной карточки является акт, а также другие документы.

Учет нематериальных активов ведут на счете 04 (активный). По дебету – поступление, по кредиту – выбытие.

Приобретение нематериальных активов:

Дебет Кредит

18/1 60 60 - на стоимость нематериальных активов

04 08 - на первоначальную стоимость нематериальных активов

Поступление от учредителей аналогично основным средствам:

Дебет Кредит

08 75/1 – на стоимость, подтвержденную оценкой

04 08 – принятие к учету

Если нематериальные активы изготовлены самой организацией, то все затраты по изготовлению учитываются на счете 08 и затем принимаются к учету.

Дт 04 Кт 08

Выбытие нематериальных активов осуществляется в следующих случаях:

- списание по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования;

- безвозмездная передача;

- реализация и другие случаи, предусмотренные законодательством.

Реализация, списание по истечении нормативного срока службы, а также внесения в счет вклада в уставный фонд отражается на счете 91.

Дебет Кредит

91 04 - остаточная стоимость

05 04 - амортизация

62 91 - на сумму выручки

91 68 - налоги

91 99 - финансовый результат

Безвозмездная передача отражается с использованием счета 91.

Списание полностью самортизированных нематериальных активов отражается по дебету счета 05 (Дт 05 Кт 04).

Синтетический учет нематериальных активов ведут в журнале-ордере (форма № 13), где выделены разделы для отражения кредитовых оборотов в разрезе корреспонденции счетов и дебетовых оборотов.

См. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 30.04.2012г. № 25.