Ответственность по налоговым обязательствам

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном ст. 50 ГК РФ.

В передаточном акте необходимо указать размер неуплаченных налогов и сборов. При этом правопреемник должен оплатить обязательства:

выявленные до завершения реорганизации и указанные в передаточном акте (в том числе налоги, сборы, пени и штрафы за нарушение налогового законодательства);

по налогам и сборам, выявленные инспекторами после завершения реорганизации, а также пени за их несвоевременную уплату.

После реорганизации путем присоединения налоговые органы не вправе требовать от правопреемника уплаты штрафов, наложенных после ее завершения.

Но штрафы - это незначительная часть налоговых обязательств. Более существенные суммы налоговые органы взыскивают по обязательствам, связанным с уплатой налогов и пеней. Их же налогоплательщик должен исполнить независимо от того, когда будет установлен факт недоплаты налогов: до или после завершения реорганизации. Поэтому, прежде чем приступить к реорганизации, нужно провести инвентаризацию налоговых обязательств компаний, причем лишь за тот период, который доступен для проверки налоговым органам (три предшествующих календарных года и текущий год).

Налог на прибыль. При реорганизации компании у налогоплательщиков-акционеров не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения (п. 3 ст. 277 НК РФ). Данная норма позволяет не включать:

в доходы положительную стоимость чистых активов присоединенной компании;

в расходы отрицательную стоимость чистых активов присоединенной компании;

в доходы правопреемника разницу между рыночной оценкой активов присоединенной компании и оплаченной стоимостью ее акций, а если указанная разница отрицательная, не включать ее в расходы.

Если присоединяющая организация - правопреемник присоединенного предприятия по всем сделкам, заключенным до момента реорганизации, то стоимость имущества, по которой оно принято к налоговому учету реорганизованным юридическим лицом, не изменится. Убыток от погашения акций присоединяемой организации при налогообложении прибыли не учитывается присоединяющей организацией. Стоимость акций и прочего имущества для целей налогового учета правопреемник определяет исходя из фактических затрат на его приобретение.

При реорганизации в форме присоединения юридического лица к другому юридическому лицу (правопреемнику) составление расчета и уплата налога на прибыль организаций осуществляются последним (правопреемником) в общеустановленном порядке на основании данных консолидированного (с учетом данных присоединенных организаций) бухгалтерского учета за I квартал, полугодие, 9 месяцев, отчетный год (см. письмо Минфина России от 20.01.05 г. № 03-03-01-04/1/14). Согласно абзацу 5 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

При этом сумма авансовых платежей, исчисленная по итогам 9 месяцев, и сумма авансового платежа, исчисленная по итогам полугодия, определяются правопреемником как сумма авансовых платежей, исчисленных присоединенными обществами и АО до реорганизации по итогам 9 месяцев и полугодия соответственно.

Пример. Юридическое лицо в результате реорганизации в форме присоединения к другому юридическому лицу прекратило деятельность 31 марта 2003 г. и по итогам I квартала 2003 г. получило убыток в размере 200 тыс. руб., исчисленный в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ последним налоговым периодом для присоединяемого юридического лица является I квартал 2003 г. В соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ, если в налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток (в рассматриваемом случае - за I квартал 2003 г.), то в данном налоговом периоде налоговая база признается равной нулю. Организация-правопреемник за I квартал 2003 г. получила налогооблагаемую прибыль в размере 700 тыс. руб. и должна уплатить в бюджет налог на прибыль за I квартал 2003 г. в сумме 168 тыс. руб. (700 тыс. руб. х 24%). Организация-правопреемник начиная с 1 января 2004 г. (при налогооблагаемой прибыли) вправе заявить льготу на сумму убытка, полученного присоединенным юридическим лицом за I квартал 2003 г. в размере 200 тыс. руб., в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 283 НК РФ.

НДС. Передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации реализацией не признается, поэтому НДС обложению не подлежит (п. 3 ст. 39 НК РФ). Если организация будет использовать имущество в операциях, не подлежащих НДС, то она должна восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету. Причем по амортизируемому имуществу восстановить нужно только ту часть налога, которая приходится на остаточную стоимость имущества.