Налог на добавленную стоимость и специальный налог

Налог на добавленную стоимость и специальный налог

Курсовая работа студента К2-1 Азбукина А.В.

Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации.

Кафедра Бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита.

Москва 1996 г.

Введение

Прежде чем начать рассмотрение проблем, связанных с учетом налога на добавленную стоимость и специфики специального налога, хотелось сказать об актуальности этих тем.

В российском законодательстве эти налоги появились не так давно и явились отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Реформы, начатые Перестройкой и продолженные после нее, сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны, невозможность существования и нормального функционирования государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе. Рыночная экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые, как известно при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета.

На ряду с объективными причинами существует и ряд субъективных причин. Их можно объяснить изменением психологии человека в условиях рыночных отношений. Во-первых, появилось право каждого на свободную предпринимательскую деятельность. Во-вторых, изменились отношения между государством и хозяйствующим субъектом, который стал свободен. Эти причины повлекли за собой необходимость стратегического, предельно дифференцированного подхода к доходам граждан, что особенно активно претворяется сейчас. Мы наблюдаем за постепенным отлаживанием налоговой системы, появлением навык налогов и отмиранием некоторых устаревших видов налогов. Это можно видеть и в нашем случае, когда некогда введенный специальный налог был отменен; и причины не только количественные, но уместно сказать, что не мало важным фактом отмены стала попытка избежать двойного налогообложения, а также (и об этом уже говорилось) стремления привести налоги в систему, которая будет хорошо работать и станет натурально исполняться, что не возможно без ясности и сбалансированности.

Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний, на мой взгляд, заинтересован не меньше первого. Таким образом надо решить проблемы единой ответственности всех хозяйствующих субъектов перед бюджетом, единой для бухгалтерий всех организаций форм отчетности и порядка исчисления налогов и не налоговых платежей с дифференциацией только по ставкам, а не по порядку и “технической” работе.

В первой главе нашей работы речь пойдет о налоге на добавленную стоимость, который на сегодняшний день является одним из самых прогрессивных налогов в нашей стране. Он является основным налогом в производственной сфере и поэтому нам наиболее интересен. Это один из самых обсуждаемых и спорных налогов, так как его расчет связан с исчислением налогооблагаемой базы и существует перечень льготников и товаров освобождаемых от налога, который требует постоянного и своевременного обновления в связи с постоянно меняющимися структурой производства и товарного ассортимента.

Во второй главе мы каснемся специального налога, который в настоящий момент не действует, но в свое время тоже вызывал много споров в связи со схожестью с налогом на добавленную стоимость и так как существенно влиял на производителя и его взаимоотношения с бюджетом.

Перед началом разговора о налоге на добавленную стоимость и специальном налоге необходимо вкрации осветить существующую систему налогов на данный в стране на данный момент.

В настоящее время в России существуют следующие виды налогов:

Федеральные налоги, налоги, зачисляемые в федеральный бюджет и взимаемые по всей территории Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость

Акциз

Налог на доходы от банковской деятельности

Налог на доходы от страховой деятельности

Биржевой налог

Налог на операции с ценными бумагами

Таможенные пошлины

Отчисления на воспроизводство материально-технической базы

Отчисления в дорожные фонды

Гербовый сбор

Государственные пошлины

Налог на имущество, переходящее в порядке дарения или наследования

Подоходный налог с физических лиц

Налог на доходы предприятия

Первые семь формируют федеральный бюджет, следующие два идут во внебюджетные фонды, три последующих - в местные бюджеты, последние два налога формируют бюджеты субъектов федерации и, частично, местные бюджеты.

2. Налоги субъектов федерации, это налоги, зачисляемые в бюджеты субъектов федерации, ставки по которым определяются самими субъектами федерации.

Налог на имущество предприятий

Лесной налог

Плата за воду промышленными предприятиями

3. Местные налоги, они устанавливаются федеральным законом, но количественно определяются местными органами управления

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Регистрационный сбор. взимаемый с предпринимателей

Налог на нужды образовательных учреждений

Налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы

Таким образом федеральное законодательство устанавливает перечень налогов, взимаемых на территории РФ, а размеры и ставки устанавливаются адекватно полномочиям, вменённым законодательной и исполнительной властям разных уровней.

Определение (НДС).

Налог на добавленную стоимость является чисто федеральным налогом, взымающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников, речь о которых пойдёт позже.

В российском законодательстве налог на добавленную стоимость (далее НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

Хотелось бы подчеркнуть, что важным является определение облагаемого оборота, так как от этого напрямую зависит величина выплат в бюджет. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализованной продукции (работ и услуг), которая исчисляется исходя из:

- свободных, рыночных цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;

- исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, (без включения в них налога на добавленную стоимость), применяемых на некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса и услуг производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и другие).

- исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость, применяемые на некоторые потребительские товары и услуги, оказываемые населению.

В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализованные ими товары (работы и услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счёт увеличения прибыли, суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счёт предстоящих поставок или выполнения работ и услуг на расчётный счёт, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчётным документам за реализованные товары, работы и услуги.

На предприятиях, осуществляющих реализацию продукции (работы и услуги) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения применяется рыночная цена на аналогичную продукцию, работы и услуги, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. Если же предприятие не могло реализовать продукцию, работы и услуги по ценам выше себестоимости из-за снижения качества продукции или каких-либо потребительских свойств (включается и моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции. Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим её фактической себестоимость, реализовало (или реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше её фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисляемые из максимальных цен реализации этой продукции.

При реализации продукции по ценам ниже себестоимости (речь идёт о преобретённой продукции у другого предприятия для дальнейшей перепродажи) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными после реализации продукции, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении у предприятия после уплаты налога на прибыль, и зачёту в счёт предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит. При осуществлении обмена продукцией (товарами и услугами) либо её передачи безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой же или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором происходит обозначенная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены её последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. В случае, если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, то к данной продукции при исчислении налога применяется рыночная цена на аналогичную продукцию или схожий товарозаменитель, но она не должна быть ниже фактической себестоимости.

При использовании внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, используется стоимость аналогичных товаров, а при их отсутствии - фактическая себестоимость.

При натуральной оплате труда товарами собственного производства облагаемым оборотом будет стоимость товаров, исходя из свободных розничных цен, включая торговую надбавку, а если на эти товары применяются государственные регулируемые цены - исходя из этих цен.

Не облагаются налогом (в общих чертах):

а) внутризаводской оборот

б) продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с НДС основных средств и товаров для непроизводственных целей, за исключением их реализации по цене выше покупной. Это не относится к сельскохозяйственным предприятиям, у которых НДС по приобретенным основным средствам и указанным выше товарам не включается в налогооблагаемую базу.

Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых заказчиком, с учетом изменений цен. Такого рода работы, выполненные хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону и облагаются в общем порядке.

Заключение.

Из всего сказанного и написанного выше можно сделать следкющие выводы:

- в нашей стране необходимо принять четкую, ясную и хорошо отлаженную налоговыю систему. Некоторые нарвботки уже есть - о них и шла речь в этой работе, но остается не рещенными вопросы автоматизаци и ускорения документооборота вцелом и конкретно по бухгалтерскому учету и отчетностии, проблемы двойного налогообложения, как пример их избежаня - отмена налога на добавленную стоимость,

- необходимо создать условия для исполнения законов о налогах, ведь актуальной стала задолженность многих организаций и предприятий бюджету, а иногда и просто наглое отклонение от уплатв налогов. Причин много: это и взаимные неплатежи, и кризисы с свободных активов и т.п., но не последней проблемой здесь выступает просто элементарная сложность и запутанность налоговой системы, когда налогоплатильщик, будь-то физическое лицо или дааже юридическое - не могут “понять” за что же и как им платить налоги.

Решением этих и многих друтих проблем связанных с налогами, и что нам наиболее интересно и важно - с бухгалтерской практикой исчисления и уплаты налогов - может выступать (я не боюсь повториться) внедрение, а преценденты уже есть, в эти процессы компьютерной техники, а именно:

- посредством компьютеров предприятия и организации могутвесть, а некоторые уже ведут, всю бухгалтерию. Это уменьшает вероятность ошибок, упрощает работу налоговой инспекции и полиции, а так же аудиторов. Данная практика снижает сроки “техничесой работы”, позволяет, а это очень важно для малых предприятий, бухгалтерии избавиться от рутинной работы и сосредоточиться на финансовом планировании, на стратегических планах.

- посредством компьютеров и модемной связи возможно наладить доступ налоговой службы к бухгалтерии в любой момент и этот элемент оперативность может послужить снижению неумышленных и умышленных ошибок последней. Тем более, что развиваюшийся рынок компьютерных технологий, на мой взгляд (а он совпадает со мнением многих передовых деятелей програмного поприща), способен выполнить заказ на такие технологии в сжатый срок, да и бюджету это обойдется дешевле, чем терпеть убытки от недоимок налогов и еще, что очень правильно - послужит стимуляцией отечественного производителя компьютерных технологий, вцелом улучшит налоговый климат в стране и в бухгалтериях.

Список литературы.

“Налоги и отчетность в нормативных документах”. Москва 1995г.

“Бух учет и отчетность в России”. А.М. Амбросов. Москва 1995г.

“Законные спеособы снижения налоговых платежей” В.Я. Кулин. Москва 1995г.

“Как избежать налоговых ошибок”. Д.Г. Огородов. Москва 1994г.

“Налог на добавленную стоимость”. В.Г. Пансков. Москва 1995г. Нормативные документы.

Телеграмма Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 9 августа 1994 г. NN ВЗ-6-05/290, I-35/51 "О специальном налоге"

Телеграмма Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 27/28 апреля 1994 г. NN 55, ВГ-6-13/146

ИНСТРУКЦИЯ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ ОТ 11.10.95 N 39 О порядке исчисления и уплаты специального налога

УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА РФ ОТ 22.12.93 N 2270

Письмо Госналогслужбы РФ от 28 июля 1994 г. N 05-4-09/26

"О налоге на добавленную стоимость"

Письмо Госналогслужбы РФ от 25 июля 1995 г. N ВЗ-6-05/409

"Об обложении налогом на добавленную стоимость и спецналогом

работ по строительству жилых домов"

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 23.02.95 N 25-ФЗ

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ от 6 декабря 1991 г. (с изменениями от 22 мая, 16 июля, 22 декабря 1992 г., 25 февраля, 6 марта 1993 г., 11 ноября, 6 декабря 1994 г.)

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" Принят Государственной Думой 7 апреля 1995 года, Одобрен Советом Федерации 13 апреля 1995 года.

 

Налог на добавленную стоимость и специальный налог

Курсовая работа студента К2-1 Азбукина А.В.

Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации.

Кафедра Бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита.

Москва 1996 г.

Введение

Прежде чем начать рассмотрение проблем, связанных с учетом налога на добавленную стоимость и специфики специального налога, хотелось сказать об актуальности этих тем.

В российском законодательстве эти налоги появились не так давно и явились отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Реформы, начатые Перестройкой и продолженные после нее, сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны, невозможность существования и нормального функционирования государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе. Рыночная экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые, как известно при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета.

На ряду с объективными причинами существует и ряд субъективных причин. Их можно объяснить изменением психологии человека в условиях рыночных отношений. Во-первых, появилось право каждого на свободную предпринимательскую деятельность. Во-вторых, изменились отношения между государством и хозяйствующим субъектом, который стал свободен. Эти причины повлекли за собой необходимость стратегического, предельно дифференцированного подхода к доходам граждан, что особенно активно претворяется сейчас. Мы наблюдаем за постепенным отлаживанием налоговой системы, появлением навык налогов и отмиранием некоторых устаревших видов налогов. Это можно видеть и в нашем случае, когда некогда введенный специальный налог был отменен; и причины не только количественные, но уместно сказать, что не мало важным фактом отмены стала попытка избежать двойного налогообложения, а также (и об этом уже говорилось) стремления привести налоги в систему, которая будет хорошо работать и станет натурально исполняться, что не возможно без ясности и сбалансированности.

Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых последний, на мой взгляд, заинтересован не меньше первого. Таким образом надо решить проблемы единой ответственности всех хозяйствующих субъектов перед бюджетом, единой для бухгалтерий всех организаций форм отчетности и порядка исчисления налогов и не налоговых платежей с дифференциацией только по ставкам, а не по порядку и “технической” работе.

В первой главе нашей работы речь пойдет о налоге на добавленную стоимость, который на сегодняшний день является одним из самых прогрессивных налогов в нашей стране. Он является основным налогом в производственной сфере и поэтому нам наиболее интересен. Это один из самых обсуждаемых и спорных налогов, так как его расчет связан с исчислением налогооблагаемой базы и существует перечень льготников и товаров освобождаемых от налога, который требует постоянного и своевременного обновления в связи с постоянно меняющимися структурой производства и товарного ассортимента.

Во второй главе мы каснемся специального налога, который в настоящий момент не действует, но в свое время тоже вызывал много споров в связи со схожестью с налогом на добавленную стоимость и так как существенно влиял на производителя и его взаимоотношения с бюджетом.

Перед началом разговора о налоге на добавленную стоимость и специальном налоге необходимо вкрации осветить существующую систему налогов на данный в стране на данный момент.

В настоящее время в России существуют следующие виды налогов:

Федеральные налоги, налоги, зачисляемые в федеральный бюджет и взимаемые по всей территории Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость

Акциз

Налог на доходы от банковской деятельности

Налог на доходы от страховой деятельности

Биржевой налог

Налог на операции с ценными бумагами

Таможенные пошлины

Отчисления на воспроизводство материально-технической базы

Отчисления в дорожные фонды

Гербовый сбор

Государственные пошлины

Налог на имущество, переходящее в порядке дарения или наследования

Подоходный налог с физических лиц

Налог на доходы предприятия

Первые семь формируют федеральный бюджет, следующие два идут во внебюджетные фонды, три последующих - в местные бюджеты, последние два налога формируют бюджеты субъектов федерации и, частично, местные бюджеты.

2. Налоги субъектов федерации, это налоги, зачисляемые в бюджеты субъектов федерации, ставки по которым определяются самими субъектами федерации.

Налог на имущество предприятий

Лесной налог

Плата за воду промышленными предприятиями

3. Местные налоги, они устанавливаются федеральным законом, но количественно определяются местными органами управления

Налог на имущество физических лиц

Земельный налог

Регистрационный сбор. взимаемый с предпринимателей

Налог на нужды образовательных учреждений

Налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы

Таким образом федеральное законодательство устанавливает перечень налогов, взимаемых на территории РФ, а размеры и ставки устанавливаются адекватно полномочиям, вменённым законодательной и исполнительной властям разных уровней.