Сущность и условия перехода с общего режима на упрощенную систему налогообложения.

Право применения УСН есть только у организаций, соответствующих критериям, предусмотренным в статье 346.12 НК РФ, в том числе в части осуществляемых видов деятельности, численности, объема доходов и т. п.

При принятии решения о применении УСН следует обратить внимание на основные преимущества данного налогового режима по сравнению с общим налоговым режимом, к которым могут быть отнесены:

· более низкая ставка единого налога (15 % для объекта «доходы-расходы» и 6 % для объекта «доходы» с возможностью уменьшения до 3 %) по сравнению со ставкой налога на прибыль - 20 %;

· возможность применения пониженных ставок страховых взносов при осуществлении некоторых видов деятельности;

· освобождение от исчисления и уплаты налога на имущества;

· освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика по НДС.

Принимая решение, перейти ли на применение УСН с 1 января 2012 года, следует учитывать, что ограничение по размеру доходов - 45 млн. руб. за период с 1 января по 30 сентября, установленное пунктом 2.1 статьи 346.12 НК РФ действует только до 30 сентября 2012 года.

Принимая решение о переходе на УСН, не стоит забывать о необходимости восстановления ранее предъявленных сумм НДС, что вызовет единовременные дополнительные налоговые платежи. Возврат от УСН к общему налоговому режиму также сопровождается дополнительной налоговой нагрузкой. Соответственно, переходя на УСН, следует учитывать данные дополнительные расходы и избегать частой/ежегодной смены применяемых налоговых режимов. Срок принятия решения о переходе на УСН с 1 октября по 30 ноября 2011 года.[14]

Условия перехода на УСН

Условия перехода организаций на упрощенную систему налогообложения установлены статьями 346.12 и 346.13 Налогового Кодекса РФ. В них, в частности, изложены следующие ограничения на применение «упрощенки»:

 

- Размер полученных доходов: В период до 30.09.2012 для перехода на УСН размер доходов организации по итогам 9 месяцев года, предшествующего году использования УСН, не должен превышать лимита 45 млн. руб. С 01.10.2012 по 31.12.2013 предельные размеры доходов будут определяться исходя из лимита, который с учетом индексации действовал в 2009 году (43 428 077 руб.).

 

- Наличие филиалов и представительств у организации не позволит перейти на упрощенную систему налогообложения. Согласно статье 55 Гражданского Кодекса РФ, филиалом или представительством признается обособленное подразделение юридического лица, которое:

· расположено вне места нахождения юридического лица;

· представляет его интересы или осуществляет его функции (или их часть);

· наделено имуществом создавшего его юридического лица;

· действует на основании положений, утвержденных таким юридическим лицом;

· имеет руководителя, действующего на основании доверенности юридического лица;

· указано в учредительных документах создавшего его юридического лица.[4]

 

Наличие у организации обособленных подразделений, не соответствующих вышеперечисленным признакам, не является препятствием к ее переходу на УСН.

Запрещено переходить на «упрощенку»:

· банкам;

· страховым компаниям;

· негосударственным пенсионным фондам;

· инвестиционным фондам;

· профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

· ломбардам;

· организациям, занимающимся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

· организациям, занимающимся игорным бизнесом;

· нотариусам частной практики, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

 

Также не позволяют применять УСН:

 

- Участие в соглашении о разделе продукции.

 

- Переход на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, установленную главой 26.1 НК РФ.

- Участие юридических лиц в уставном капитале. Если доля участия других организаций более 25%, то применение УСН невозможно. Исключением являются:

· организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов со среднесписочной численностью инвалидов среди работников не менее 50% и их долей в фонде оплаты труда не менее 25%;

· некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.92 г. N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;

· хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

 

- Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек. В 2009 году этот показатель определяется в соответствии с порядком, установленным Приказом Росстата РФ № 278 от 12.11.2008 г. «Об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения».

 

- Остаточная стоимость основных средств и материальных активов организации не должна превышать 100 млн. руб. Расчет остаточной стоимости при этом определяется по данным бухгалтерского учета и только в отношении тех основных средств и нематериальных активов, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

 

- Бюджетные учреждения наряду с иностранными организациями не вправе применять УСН.