Налоги и сборы в РФ: налог на прибыль организаций (объект, субъект, плательщики, налоговая база, ставки, налоговый период, порядок начисления и уплаты)

Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов, играющим фискальную и регулирующую роль.

В настоящее время налог на прибыль регулируется главой 25 НК РФ.

Плательщики налога на прибыль разделяются на две группы:

* российские организации;

* иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных игр.

Налог на прибыль не уплачивают также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

* для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

* для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

* для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Классификация доходов включает две группы:

* доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

* внереализационные доходы.

Под доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Классификация доходов 1. Доходы от выполнения/реализации/оказания товаров/услуг/работ. Это могут быть доходы от реализации товаров собственного производства либо от продажи ранее приобретенных и имущественных прав; 2. Внереализационные доходы. Это неуказанные в статье 249 НК РФ доходы, а именно: полученные от долевого участия в иных организациях, сдачи имущества в аренду, договоров займа, вклада и пр. Датой признания доходов/расходов, в этом случае, не зависит от дня фактического поступления/оплаты. Порядок признания доходов: - признаются в периоде возникновения; - распределяются налогоплательщиком самостоятельно и равномерно, если связь между доходами и расходами не четкая;

- датой получения доходов от реализации товаров/услуг/работ считается дата реализации, а не поступления средств; - дата внереализационных доходов — дата подписания акта приема-передачи, поступления средств на счет. Расходы признаются в отчетном/налогом периоде, в котором они возникли. Если четкой связи между доходами и расходами нет, то они распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Датой признания расходов считается день: - передачи в производство материалов и сырья; - подписания акта приема-передачи услуг/работ (для производственных); - начисления налогов (для внереализационных); - расчетов по договору/предъявления документов.

Главой 25 НК РФ предусмотрены два метода признания доходов/расходов в налоговом учете: - метод начислений; - кассовый метод.

При использовании метода начислений доходы/расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления/выбытия денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Налоговая база по налогу на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль равна денежному выражению прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. При этом, согласно ст. 283 НК РФ, налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Базовая налоговая ставка установлена в размере 20%. При этом налог, исчисленный по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% — в бюджеты субъектов Федерации. При этом субъектам Федерации предоставлено право снижать ставку налога, подлежащего зачислению в субфедеральные бюджеты, для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%. Таким образом, минимально возможная ставка налога на прибыль составляет 15,5%. Аналогичная льгота может применяться и в отношении организаций — резидентов особых экономических зон.

Налоговый период по налогу на прибыль

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога по итогам каждого отчетного периода как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя их ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 286 НК РФ.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

При расчете налога на прибыль организаций за налоговый период принимают 1 год, а за отчетный – 9 месяцев, квартал, полугодие. Уплата налога на прибыль происходит частями, а именно:

- квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются согласно установленным срокам для подачи декларации (не позднее 28 числа, которое следует за законченным отчетным периодом); - уплата налога на прибыль в конце налогового периода – аналогичные сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль (до 28 марта, которое следует за истекшим налоговым периодом); - ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль – не позднее 28 числа текущего или следующего месяца (зависит от выбранного метода начисления).