Учет и аудит основных средств

 

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» учет основных средств ведется в соответствии с учетным стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих различный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая зависит от вида поступления основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, – это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (без НДС).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам мены, является стоимость полученного в обмен имущества.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального Банка РФ на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства»; по Дебету – поступления, по Кредиту – выбытие.

В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости, которая равна Первоначальная (восстановительная) стоимость – Сумма начисленной амортизации (износа).

Первоначальная стоимость основных средств включает в себя все затраты по приобретению, строительству, поступлению основных средств.

Восстановительная стоимость определяется по результатам переоценки основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках (форма ОС-6) (Приложение 35). Инвентарная карточка заполняется на основании Актов поступления основных средств на каждый объект или группу объектов. Карточки хранятся в бухгалтерии и группируются по основным средствам: производственным, непроизводственным и арендованным. При выбытии объекта инвентарная карточка сдается в архив и хранится как справочный документ.

Основные средства учитываются по инвентарным номерам. Инвентарный номер присваивается объекту на весь срок его эксплуатации и указывается в инвентарной карточке.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» поступления основных средств оформляются Актом приемки-передачи основных средств (форма ОС-1)..(Приложение 36)

1. При покупке основных средств у поставщика:

Дт 08-4, Кт 60 – покупная стоимость без НДС; Дт 19, Кт 60 на сумму НДС;

Дт 01, Кт 08-4 ввод объекта основных средств в эксплуатацию.

При учете расходов на приобретение основных средств (доставка, разгрузка, посреднические услуги) Дт 08-4, Кт 70, 69, 10, 71, 23, 76, 60.

Дт 01, Кт 08-4 ввод объекта основных средств в эксплуатацию.

2. При безвозмездном получении основных средств их стоимость учитывается в составе внереализационных доходов (с 1 января 2000 г. согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Дт 08-4, Кт98-2 рыночная стоимость безвозмездно полученных средств;

Дт 01, Кт 08-4 ввод объекта основных средств в эксплуатацию;

Дт 98-2, Кт 91-1 включение в состав внереализационных доходов ежемесячно по мере начисления амортизации.

При начислении амортизации за счет издержек предприятия Д 26, 44, К 02.

3. Основные средства могут вводиться в эксплуатацию после капитального строительства. Строительство может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

При подрядном способе строительства с подрядчиком заключается Договор подряда и все затраты учитывает подрядчик. Затем он выставляет заказчику счет к оплате.

Дт 08-3, Кт 60 стоимость строительства без НДС; Дт 19, Кт 60 сумма НДС;

Дт 01, Кт 08-3 ввод объекта в эксплуатацию.

При хозяйственном способе строительства, т.е. собственными силами, все расходы учитываются на предприятии Дт 08-3, Кт 70, 69, 10, 07, 71, 25, 26.

Дт 08-3, Кт 68 НДС стоимости строительно-монтажных работ;

Дт 01, Кт 08-3 ввод объекта в эксплуатацию по фактической стоимости с учетом НДС.

Аналитический учет ведется по каждому поступившему объекту.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации;

– ожидаемого срока полезного использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;

– нормативно-правовых других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизационных начислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных начислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Для учета амортизации основных средств применяется счет 02 «Амортизация основных средств»; по Кредиту – начисления, по Дебету – списания амортизации.

Амортизация начисляется ежемесячно за счет издержек предприятия Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44, Кт 02. При списании амортизации в случаях выбытия объектов основных средств Дт 02, Кт 01.

Аналитический учет ведется по каждому амортизируемому объекту.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке»; по Дебету – поступления, по Кредиту – передача в монтаж.

На сч. 07 оборудование учитывается по фактической себестоимости, которая складывается из покупной стоимости Д 07, К 60 и расходов по заготовке и доставке оборудования Д 07, К 60, 76, 71, 23, 70, 69. При передаче оборудования в монтаж Д 08-3, К 07.

Расходы по монтажу хозяйственным способом Дт 08-3, Кт 10, 70, 69, 76, 71,23.

При подрядном способе монтажа Дт 08-3, Кт 60.

При вводе оборудования в эксплуатацию после монтажа Дт 01, Кт 08-3.

Аналитический учет по сч. 07 ведется по местам хранения оборудования.

Основными документами являются:

1. Акт о приемке оборудования (форма ОС-14).(Приложение 37);

2. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15) (Приложение 38);

3. Акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16)

4. Для учета оборудования, не требующего монтажа, используют счет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

При поступлении такого оборудования Дт 08-4, Кт 60.

При учете расходов по доставке Дт 08-4, Кт 60, 76, 71, 23, 70, 69.

При вводе оборудования в эксплуатацию Дт 01, Кт 08-4.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При выбытии основных средств оформляются следующие акты:

1. Акт на списание основных средств (форма ОС-4) (Приложение 39)

2. Акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а)

При выбытии ОС составляются следующие корреспонденции счетов:

1. При продаже:

1) Списана сумма начисленной амортизации ОС Дт 02, Кт 01;

2) Списана остаточная стоимость основных средств Дт 91-2, Кт 01;

3) Расходы, связанные с продажей основных средств, Дт 91-2, Кт 23, 60, 70, 69, 71, 76, 44;

4) Сумма счета, предъявленного покупателю для оплаты (с НДС) Д 62, К 91-1;

5) Поступили денежные средства от покупателя на р/с Дт 51, Кт 62;

6) Начислен НДС с выручки от продажи основных средств Дт 91-2; Кт 68;

7) Финансовый результат от продажи основных средств:

– прибыль Дт 91-9, Кт 99;

– убыток Дт 99, Кт 91-9.

2. При списании (частичной ликвидации):

1) Списана сумма начисленной амортизации ОС Дт 02, Кт 01;

2) Списана остаточная стоимость основных средств Дт 91-2, Кт 01;

3) Списаны материалы, израсходованные при разработке основных средств Дт 91-2, Кт 10;

4) Начислена заработная плата работникам, занятым демонтажем основных средств Дт 91-2, Кт 70;

5) Произведены начисления по ЕСН от зарплаты Дт 91-2, Кт 69-1, 2, 3;

6) Стоимость услуг:

– вспомогательных производств при списании основных средств Д 91-2, Кт 23;

– подотчетного лица Дт 91-2, Кт 71;

7) Оприходованы материалы от списания основных средств Дт 10, Кт 91-1;

8) Финансовый результат от списания основных средств:

– прибыль Дт 91-9, Кт 99;

– убыток Дт 99, Кт 91-9.

На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год.

Результаты инвентаризации оформляют инвентаризационной описью (Приложение 40), а в случае выявления расхождений между фактическими и бухгалтерскими данными составляется Сличительная ведомость.

Одновременно проверяется наличие инвентарных карточек, в которых ведется аналитический учет основных средств, своевременность и правильность их составления. Если основные средства не пригодны к эксплуатации, составляются акты на их списание.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости на день инвентаризации и зачисляют в доход предприятия Дт 01, Кт 91-1 (на сумму амортизации Дт 91-2, Кт 02).

При выявлении недостачи основных средств списывается амортизация объекта Дт 02, Кт 01.

Списывается остаточная стоимость объекта Дт 91-2, Кт 01.

При учете недостачи Дт 94, Кт 91-1. Затем восстанавливается НДС по ставке 20% к стоимости материального ущерба Дт 94, Кт 68.

При списании недостачи на материальный ущерб Дт 73-2, Кт 94 (с учетом НДС).

Если материальный ущерб возмещается по рыночной цене, которая выше остаточной стоимости, то возникает разница в ценах Дт 73-2, Кт 98-4.

При возмещении материального ущерба в кассу Дт 50, Кт 73-2;

при удержании из зарплаты Дт 70, Кт 73-2.

Эта разница относится в доход организации Дт 98-4, Кт 91-1.