Получение дохода от сдачи имущества в аренду

 

Много вопросов на практике вызывает порядок получения профессионального налогового вычета предпринимателями, получающими доход от сдачи в аренду принадлежащего им имущества.

При этом в основном все вопросы касаются аренды объектов недвижимости.

Предприниматель-арендодатель несет расходы на содержание помещений, передаваемых в аренду (оплата коммунальных услуг). Может ли он учесть эти расходы в составе профессиональных налоговых вычетов?

Минфин России дает на этот вопрос положительный ответ.

Однако в этой ситуации необходимо учитывать следующее.

В соответствии с действующим в настоящее время законодательством индивидуальный предприниматель при государственной регистрации подает в налоговые органы заявление, в котором указывает виды экономической деятельности, которыми он будет заниматься. Именно по этим видам деятельности в ЕГРИП *(9) вносится информация в виде кодов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).

 

По мнению Минфина России, предприниматель может воспользоваться правом на профессиональный вычет при сдаче имущества в аренду только в том случае, если такой вид предпринимательской деятельности, как "сдача в наем собственного нежилого (или жилого) недвижимого имущества", зарегистрирован в ЕГРИП*(10).

 

Если этот вид деятельности внесен в реестр, индивидуальный предприниматель вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При отсутствии документального подтверждения расходов предприниматель может воспользоваться вычетом в размере 20% общей суммы доходов, полученных от сдачи имущества в аренду (письмо Минфина России от 10.12.2007 N 03-04-05-01/398).

 

Обратите внимание! Если такой вид деятельности, как сдача в аренду помещений, не внесен в ЕГРИП, велика вероятность того, что налоговая инспекция откажет предпринимателю в предоставлении профессионального налогового вычета по доходам, полученным от этой деятельности, даже если расходы подтверждены документально.

 

Предприниматель получает доходы по трудовому договору

 

Возможна ситуация, когда гражданин-предприниматель, получающий доходы от осуществления предпринимательской деятельности, наряду с этим работает в организации по трудовому договору и получает там заработную плату.

 

Право на профессиональный налоговый вычет возникает у предпринимателя только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Другие доходы предпринимателя на суммы профессионального вычета не уменьшаются.

 

Пример 4.2

Гражданин работает водителем по трудовому договору в организации и получает ежемесячную заработную плату 15 000 руб.

Одновременно гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и в свободное от работы время осуществляет предпринимательскую деятельность по перевозке грузов на собственном автомобиле. В течение 2013 года он получил доход от предпринимательской деятельности в размере 90 000 руб.

Общая сумма дохода, полученного за 2013 год, составила 270 000 руб., в том числе 180 000 руб. - заработная плата, 90 000 руб. - доход от предпринимательской деятельности.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется только в отношении доходов, полученных гражданином от предпринимательской деятельности, т.е. дохода в размере 90 000 руб.

При отсутствии документов вычет предоставляется в размере 20% полученного дохода, т.е. в размере 18 000 руб. (90 000 руб. х 20%). На сумму заработной платы, полученной от работодателя, профессиональный налоговый вычет не предоставляется.

Таким образом, реальная налоговая выгода от использования профессионального вычета составит 2340 руб. (18 000 руб. х 13%).

 

Порядок получения вычета

 

Предприниматель может получить профессиональный налоговый вычет, обратившись в налоговый орган по окончании того налогового периода (года), когда были произведены расходы.

 

Для получения профессионального налогового вычета предприниматель должен представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Никакого заявления на предоставление профессионального налогового вычета прилагать к декларации не нужно (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Если предприниматель заявляет вычет на сумму фактически произведенных расходов, то в налоговой инспекции от него, скорее всего, потребуют представить документы, подтверждающие произведенные расходы, и те первичные учетные документы, на основании которых делаются соответствующие записи в Книге учета доходов и расходов (чеки, квитанции и т.д.).

Дело в том, что налоговики считают, что сама по себе Книга учета доходов и расходов документом, подтверждающим фактическое осуществление расходов, не является. Эта позиция даже нашла свое отражение в письме Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16.

Однако нужно иметь в виду, что в принципе требование налоговиков об обязательном представлении всех первичных документов для получения профессионального налогового вычета является неправомерным. Это требование было признано Высшим арбитражным судом РФ противоречащим НК РФ. Суд вынес решение о том, что позиция Минфина, высказанная в упомянутом выше письме N 03-04-07-01/16, применению не подлежит (Решение ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08).

Таким образом, для получения профессионального вычета по НДФЛ к декларации и заявлению подтверждающие вычет документы прикладывать не нужно.

Не нужно их подавать в инспекцию и при проведении камеральной проверки.

Дело в том, что камеральная проверка проводится на основе налоговой декларации (расчета) и документов, которые налогоплательщик должен в соответствии с НК РФ приложить к декларации (расчету) или по своей инициативе. Это следует из положений пунктов 1-3 ст. 88 НК РФ.

При этом согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральных проверок налоговые органы не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, если представление таковых вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Эта позиция закреплена и в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08. В нем к тому же указано, что налоговые органы имеют право истребовать дополнительные документы, только если они выявили ошибки и неточности в представленной налогоплательщиком декларации.

Согласно письму Минфина России от 07.06.2013 N 03-04-07/21306 налоговым органам по вопросу истребования дополнительных документов у индивидуальных предпринимателей при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДФЛ следует руководствоваться сложившейся арбитражной практикой, в частности Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08.

 

Проверка первичных документов возможна только в рамках отдельно назначаемой выездной налоговой проверки.