Удержания из заработной платы.

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы производят обязательные удержания: НДФЛ; штрафы по постановлениям судеб­ных и административных органов; алименты по приговорам суда и др. По инициативе администрации могут производиться удержания за допущенный работником брак, не возвращенные своевременно подот­четные суммы и пр. По инициативе работников удерживаются полученные займы, перечисления в негосударственные пенсионные фонды и т.д. НДФЛ уплачивают физические лица с получаемой ими заработной платы, вознаграждений, премий и дру­гих доходов трудового и нетрудового характера. Для расчета сум­мы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных доходов за являющийся налогооблагаемым периодом отчетный период нарастающим итогом с начала календарного года. Налоговая база подсчитывается по каждой налоговой ставке в отдельности. Некоторые доходы, выплачиваемые физическим лицам, не обла­гаются налогом (государственные пособия, пенсии и др.) и не включа­ются в налогооблагаемую базу. Налог исчисляется и удерживается организациями (налоговыми агентами), в которых физическими лицами был получен доход. Исчис­ленный и удержанный налог должен быть перечислен налоговым аген­том в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату физическим лицам дохода (заработной платы, вознаграж­дения, дивидендов и др.). Уплата налога за счет средств организаций (налогового агента) не допускается. Налог должен быть в обязательном порядке удержан из дохода самого физического лица. В соответствии с требованием НК РФ организации (налоговые агенты) обязаны на каждого работника вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Учет расчетов по НДФЛ организуется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается специальный субсчет. Из сумм начисленной оплаты труда по инициативе администра­ции организации могут удерживаться долг работников за причинен­ный материальный ущерб, невозвращенные подотчетные суммы и др.

 

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.

Синтетический учет расчетов по оплате труда организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие кото­рого могут открывать соответствующие субсчета. По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по вре­менной нетрудоспособности, по дебету - выплаты работникам, суммы удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетны­ми лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, брак, в погашение задолженности по выданным займам, по испол­нительным документам в пользу различных юридических и физиче­ских лиц. Сальдо счета кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по начисленной, но не выданной заработной плате. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации. Операции: 1) Начислена з/п работнику, занятому в капитальном строительстве: Д 08 – К 70; 2) Начислена з/п работнику основного и вспомогательного производства: Д 20, 23 – К 70; 3) Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя: Д 08, 20, 23, 25, 26, 28 – К 70; 4) Перечислен со счетов банка суммарный доход, исчисленный работникам: Д 70 – К 51, 55; 5) Удержан НДФЛ: Д 70 – К 68; 6) Отражается депонированная з/п: Д 70 – К 76.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Учет расчетов с органами по социальному страхованию ведется на счете 69 – «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К нему могут быть открыты субсчета: 69.1. – по социальному страхованию; 69.2 – по пенсионному страхованию; 69.3 – по обязательному медицинскому страхованию. Начисленная сумма отражается по кредиту счета 69, а перечисленные и использованные суммы платежей — по дебету этого счета. Операции: 1) Отражаются отчисления на социальное страхование, пенсионное страховании, обязательное медицинское от сумм оплаты труда: Д 20, 23, 25, 26, 44, 91, 99, 96 – К 69; 2) Отражается погашение задолженности по перечислению отчислений во внебюджетные фонды: Д 69 – К 51.

 

Учет УК.

УК представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) в активы организации при ее созда­нии для обеспечения деятельности в размерах, определенных учреди­тельными документами. В товариществах складочный капитал состоит из долей (вкладов) участников, в производственных кооперативах паевой капитал — из паевых взносов членов кооператива. В обществах с ограниченной ответственностью УК определяется стоимостью вкла­дов участников. В акционерных обществах УК состав­ляется из номинальной стоимости акций обществ, приобретенных акционерами. На государственных и муниципальных унитарных пред­приятиях формируется уставный фонд. На унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения, УК фор­мируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), на унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного управления,— за счет закрепления за ними акти­вов, находящихся в федеральной собственности. Формирование и движение УК отражается на сче­те 80 «УК», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 80.1 - «Объявленный капитал»; 80.2 - «Подписной капитал»; 80.3 - «Оплаченный капитал»; 80.4 - «Изъятый капитал». Синтетический и аналитический учет на счете 80 «УК» ведется в ведомости по учредителям (участникам) организа­ции, стадиям формирования капитала и видам акций. По кредиту счета отражается формирование УК, по дебиту – его уменьшение. Сальдо должно соответствовать размеру УК, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании УК, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала, лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее УК в сумме вкладов учредителей отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 – «Расчеты с учредителями». Операции: 1) Отражается величина УК и задолженность учредителей по его оплате: Д 75 – К 80; 2) Внесены учредителями денежные средства в счет вклада в УК: Д 50, 51, 52 – К 75; 3) Отражено увеличение УК за счет средств акционеров: Д 75 – К 80; 4) Отражено увеличение УК за счет добавочного капитала: Д 83, 84 – К 80.

 

Учет резервного капитала.

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков орга­низации, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. Обязательным является формирование резервного капитала акционерными обществами и предприятиями с уча­стием иностранного капитала. В соответствии с ФЗ «Об АО» минимальный размер резервного капитала должен составлять 5% суммы УК. Организации с иностранными инвестициями в соответствии с ФЗ «Об иностранных инвестициях в РФ» создают необходимые для деятельности резервные фонды в размере до 25% своего уставного капитала. Источником формирования резервного капитала является нерас­пределенная прибыль. Движение средств резервного капитала учитывается на счете 82 «Резервный капитал». По кредиту отражается формирование РК, по дебиту – его использование. Синтетический и аналитический учет ведется в ведомости по источникам образования и направлениям исполь­зования средств. Операции: 1) Чистая прибыль направлена на формирование РК: Д 84 – К 82; 2) Средства РК направлены на покрытие убытков организации за отчетный год: Д 82 – К 84; 3) Средства РК направлены на погашение облигаций АО: Д 82 – К 66, 67.

 

Учет добавочного капитала.

Добавочный капитал формируется в процессе хозяйственной деятельности организации. В составе добавочного капитала отражаются: - прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки; - сумма разницы между продажной (рыночной) и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость; - курсовые разницы, связанные с формированием УК. Под курсовой разницей, связанной с формированием УК организации, признается разность между руб­левой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в УК организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Учет добавочного капитала организуется на счете 83 «Добавоч­ный капитал», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 83.1 - «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 83.2 - «Эмиссион­ный доход»; 83.3 - «Курсовые разницы по вкладам учредителей в ино­странной валюте в УК». По кредиту счета отражается формирование ДК, по дебиту – его использование. Составляющие добавочного капитала, как правило, не списыва­ются. Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный капитал» могут иметь место в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки и списания дооцен­ки ОС при выбытии объекта; направле­ния добавочного капитала на увеличение УК; распре­деления добавочного капитала между учредителями. Синтетический и аналитический учет добавочного капитала ведется в ведомости по источникам образования и направлениям использования средств. Операции: 1) Отражается дооценкавнеоборотных активов: Д 01, 04 – К 83; 2) Отражается уценка внеоборотных активов: Д 83 – К 01, 07, 08; 3) Отражается эмиссионный доход АО: Д 75 – К 83; 4) Отражаются курсовые разницы при вкладах иностранной валюты в УК: а) положительная: Д 75 – К 83; б) отрицательная: Д 83 – К 75.