Затраты как основной объект управленческого учета, их классификация.

Под затратами будем понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами — уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности.

Расходы означают факт использования сырья, материалов, ус­луг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат — расходы.

На такое понимание вышеуказанных терминов ориентирует стандарт 18 МСФО «Выручка», а также отечественные положения: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организа­ции». В соответствии с этими документами расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы при­знаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосред­ственной связи между понесенными затратами и поступлениями По определенным статьям дохода. Такой подход называется соот­ветствием расходов и доходов.

Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение — расходами. С точки ³Рения техники учета затраты должны накапливаться на счетах «Материалы», «Амортизация», «Расчеты по оплате труда» и т.д.«] затем на счетах «Основное производство», «Готовая продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации товаров организация будет признавать свои расходы.

Калькуляционная классификация отражает место возникнове­ния затрат и применяется для учета и калькулирования затрат на производство и реализацию всей продукции (работ, услуг). Груп­пировка затрат по статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе: затраты, вызванные производственным потреблением ресурсов, и затраты, связанные с организацией, обслуживанием, управлением и сбытом продукции.

Основными положениями по планированию, учету и кальку­лированию себестоимости на промышленных предприятиях ус­тановлена типовая группировка затрат по следующим основным статьям калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные полуфабрикаты и услуги производственного ха­рактера сторонних предприятий и организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная);

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) коммерческие расходы.

Сумма одиннадцати первых статей образует производственную себестоимость продукции, а сумма двенадцати статей — полную себестоимость продукции. В зависимости от времени возникновения и отнесения на себе­стоимость затраты подразделяются на расходы текущего периода, расходы будущих периодов и предстоящие расходы.

Под расходами текущего периода понимают расходы, связанные с производством и реализацией продукции в данный период. К расходам будущих периодов относятся затраты, которые возник­ли в данном периоде, но подлежат погашению в следующих отчет­ных периодах (освоение новых предприятий, производств и др.).

К предстоящим относятся зарезервированные расходы (расходы На оплату отпусков и т. д.).

По экономической роли в процессе производства затраты подраз­деляются на основные и накладные. Основные затраты связаны непосредственно с процессом производства, а накладные — с ор­ганизацией, управлением, технологической подготовкой произ­водства и его обслуживанием.

По составу (однородности) затраты подразделяются на одноэле­ментные (простые) и комплексные (сложные). Одноэлементные (простые) затраты однородны по своему экономическому содер­жанию, комплексные (сложные) состоят из нескольких экономи­ческих элементов.

По способу включения в себестоимость продукции затраты под­разделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством отдельных видов продукции и относятся непо­средственно на эту продукцию по прямому признаку. Косвенные затраты связаны с производством продукции нескольких видов и распределяются между ними пропорционально.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-посто­янные затраты — это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства изменяется незначительно (обще­производственные, общехозяйственные, коммерческие расходы). Условно-переменные затраты изменяются прямо пропорционально росту объела производства.

По периодичности возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные. Текущие затраты — это расходы, имеющие частую периодичность возникновения (расход сырья и материалов и т. д.). Единовременные затраты — это затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, запуск нового производства и др.

По эффективности или степени целесообразности затраты подраз­деляются на производительные и непроизводительные. Производи­тельные затраты — это затраты на производство продукции уста­новленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием Недостатков в технологии и организации производства.

По участию в процессе производства затраты подразделяются на Производственные и коммерческие.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себе­стоимость затраты подразделяются на расходы текущего периода, расходы будущих периодов и предстоящие расходы.

Под расходами текущего периода понимают расходы, связанные с производством и реализацией продукции в данный период. С точки зрения отдельного предприятия затраты подразделяются на индивидуальные и общественные. Индивидуальные затраты представляют собой затраты конкретного хозяйствующего субъ­екта, общественные— затраты на производство определенного объема какой-то продукции с точки зрения всей национальной | экономики Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются такти­ка и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты пред­приятия подразделяются на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные. Для принятия управленческих решений важное значение имеет их подразделение на явные и неявные (альтернативные).

Явные — это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными). Они означа­ют упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффектив­ные.

Эффективные— это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

Неэффектитые — это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты — это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простои, недоста­чи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допус­тить проникновения потерь в планирование и нормирование. Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если не будут иметь непосредственной связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные ' с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия подразделяются на планируемые и непланируемые.

К планируемым относятся производительные расходы предпри­ятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в пла­новую себестоимость продукции.

Непланируемые — это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. По составу затраты подразделяются на одноэлементные и ком­плексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента,— материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назна­чения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйствен­ные расходы, в состав которых входят заработная плата соответ­ствующего персонала, амортизация зданий, другие одноэлемен­тные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный од­нородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на со­ставные части. Переменными называются затраты, величина которых меняется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменя­ется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др.

Некоторые затраты называются смешанными, так как имеют(одновременно переменные и постоянные компоненты. По способу включения в себестоимость продукции затраты пред­приятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты каль­куляции в момент их совершения или начисления прямо на осно­вании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов про­дукции, например затраты по управлению и обслуживанию про­изводства (накладные). По роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению затраты предприятия подразделяются на ос­новные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслу­живанием производства, реализацией продукции и управлением. Важное значение в управленческом учете имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразде­ляются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие.

К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Расходы будущего периода — это затраты, произведенные в те­кущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себесто­имость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем.

К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

Важное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат. Контролируемые — это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления.

Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности субъ­ектов управления. Например, переоценка основных средств, пов­лекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п. Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подраз­деляются на регулируемые и нерегулируемые.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полно­стью, частично- и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают прежде всего в сфе­рах производства и распределения. Это затраты, зарегистрирован по центрам ответственности, величина зависит от степени регулирования их менеджером.

Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов.

Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех фун­кциональных областях.