Учет, анализ и аудит собственного капитала

 

По своей организационно-правовой форме «Зенир» является обществом с ограниченной ответственностью.

Учредительным документом ООО «Зенир» является устав [Приложение 1], который содержит: полное и сокращенное фирменное наименование общества; сведения о месте нахождения общества; сведения о размере уставного капитала общества; права и обязанности участников общества; сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества к другому лицу; сведения о порядке распределения прибыли между участниками общества; сведения об исключительной компетенции общего собрания участников общества; сведения о предмете деятельности общества; сведения о порядке хранения документов общества.

ООО «Зенир» учреждено одним участником, который вправе:

· Участвовать в управлении делами Общества, в порядке, установленном Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом Общества;

· Получать информацию о деятельности Общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией;

· Принимать участие в распределении прибыли Общества;

· Продать свою долю или часть доли в уставном капитале Общества;

· Выйти из Общества;

· Получить в случае ликвидации часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами.

Кроме прав у участника общества существуют следующие обязанности:

· Оплачивать доли в уставном капитале Общества в порядке, и в сроки, которые предусмотрены Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

· Не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности Общества [Приложение 1].

ООО «Зенир» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Собственный капитал – это ресурсы организации, ее активы за вычетом обязательств по этим активам. Он состоит из уставного, добавочного, резервного капиталов, нераспределенной прибыли, фондов целевого финансирования.

Учредитель ООО «Зенир» несет ответственность по обязательствам в пределах своего вклада, размер которого оговаривается в учредительных документах общества. Этот вклад образует уставный капитал ООО.

В начале и в конце 2015 года уставный капитал составил 10 тыс. руб. В течение года он не изменился ни в большую, ни в меньшую сторону.

Таблица 2. Журнал регистрации хозяйственных операций по учету собственного капитала

Основание хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов	Регистры учета
Дебет	Кредит	аналит	синтет
Приходный кассовый ордер	Поступление вкладов учредителей в уставный капитал
Устав	Отражен уставный капитал в сумме вкладов участников

 

В ООО «Зенир» резервного и добавочного капитала нет.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организация использует активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", согласно рабочему плану счетов[Приложение 2].

На начало2015 года у ООО «Зенир»был непокрытый убыток, который составил 33 тыс. руб., а на конец года организация получила прибыль в размере 1 098 тыс. руб.

Основными источниками анализа собственного капитала являются Бухгалтерский баланс [Приложение 3] и Отчет обизменениях капитала[Приложение 4].

На основании бухгалтерского баланса ООО«Зенир» раздел 3 "Капитал и резервы" определим сумму собственных средств в целом и по их видам на начало и конец отчетного периода, и их изменение за год (см. таблица 3).

Таблица 3. Динамика собственного капитала и его структуры за 2015г.

Показатели	На начало года	На конец года	Отклонение
сумма	уд.вес	сумма	уд.вес	сумма	уд.вес
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Всего

 

Данные этой таблицы показывают, что собственные средства ООО «Зенир» на конец 2015 года составляют 1108тыс. руб. В течение года они увеличились на 1 065 тыс. руб.

Уставный капитал в течение года не изменился, т.е. что на начало, что на конец года он составлял 10 тыс. руб.

Увеличение собственного капитала произошло за счет нераспределенной прибыли. На начало года у организации был непокрытый убыток на 33 тыс. руб., но в течение года он превратился в нераспределенную прибыль в размере 1 098 тыс. руб.

Средняя величина собственного капитала за 2014г. составила (23) тыс. руб., а за 2015г. она равна 526 тыс. руб.

Анализируя состояние собственного капитала, необходимо определить движение собственного капитала в целом и по их видам за отчетный год. Это можно сделать, используя Отчет об изменениях капитала. Для этого составляется таблица, где определены сумма собственного капитала в целом и по их видам на начало и конец года, сумма поступивших и использованных собственных средств, а также рассчитаны коэффициенты поступления и выбытия (см. таблица 4).

Таблица 4. Изменение капитала за 2015 г.

Показатели	Остаток на начало года	Поступило в отчетном году	Использовано в отчетном году	Остаток на конец года	Темп роста	Коэффициенты
Поступления	Выбытие
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль
Всего

 

Из данных таблицы 4 видно, что остаток собственного капитала на конец года составил 1075тыс. руб., тогда как на начало года его сумма составляла (23) тыс. руб. За отчетный период поступление собственных средств составило 1 098 тыс. руб. Выбытий собственного капитала не было.

Коэффициент поступления, характеризующий долю поступивших собственных средств в общей их сумме на конец года, составил 1,03. В связи с тем, что коэффициент выбытия отсутствует, можно сделать вывод о росте собственного капитала за год.

Расчет показателей эффективности использования собственного капитала представлен в табл. 5

Таблица 5. Показатели эффективности использования собственного капитала

Показатели	2014 год	2015 год	Отклонение
Рентабельность собственного капитала %
Коэффициент оборачиваемости
Оборачиваемость собственного капитала, в днях оборота
Окупаемость собственного капитала, лет

Рассчитать показатели за 2014 г. не представлялось возможным, т.к. собственный капитал был отрицательным: - 23 тыс. руб.

Данные таблицы указывают на повышение эффективности использования собственного капитала в отчетном году по сравнению с прошлым годом.

Рентабельность собственного капитала за отчетный период по сравнению с прошлым годом возросла на 102,14%, т.е. на каждый рубль собственного капитала предприятие стало получать больше прибыли на 102,14 руб. Это указывает на повышение эффективности использования собственного капитала.

Один оборот собственного капитала за отчетный год составляет 5 дней. В 2015 году собственный капитал предприятия произвел оборот в 72,06 раза. Таким образом, можно сделать вывод о том, что оборачиваемость собственного капитала увеличилась,

Окупаемость собственного капитала по сравнению с прошлым годом так же увеличилась и составила 0,48 года.

 

 

Таблица 6. Расчет влияния факторов на уровень рентабельности собственного капитала

Показатели	2014 год	2015 год
Коэффициент рентабельности продаж
Коэффициент доходности активов
Коэффициент финансовой зависимости
Коэффициент рентабельности собственного капитала

Коэффициент рентабельности собственного капитала ООО«Зенир» в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличился на 102,14%. На это отклонение оказали влияние следующие факторы:

· увеличение рентабельности продаж с 0 до 0,029;

· увеличение коэффициента доходности активов с 0 до 0,074;

· снижение финансовой зависимости до 0,927;

Если сравнить изменение капитала в 2015г. по сравнению с 2014г., то в отчетном году темп роста собственного капитала значительно выше, чем в прошлом году, а его использованиезначительно улучшилось.

Цель аудиторской проверки учредительных документов и формирования уставного капитала состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Таблица 7. План аудита собственного капитала

Составляющие собственного капитала	Планируемые виды работы
Уставный капитал	Аудит размера уставного капитала
Аудит оплаты уставного капитала
Нераспределенная прибыль	Аудит нераспределенной прибыли отчетного года
Аудит нераспределенной прибыли прошлых лет

Таблица 8. Программа аудита собственного капитала

Планируемые виды работ	Рабочие документы
1. Проверка учредительных документов	Копии учредительных документов
2. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
3. Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам	Копии учредительных документов, данные о хозяйственных операциях
4. Проверка отражения расчетов с учредителями по счету 75.01	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс

 

При проведении аудита собственного капитала, могут быть установлены нарушения, типичных из которых являются такие:

· кредитовый остаток по счету 40 «Уставный капитал», не соответствует сумме уставного капитала, утвержденного в уставных документах;

· необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, которые вносятся в уставной капитал;

· несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

· фиктивные документы и операции;

· неправильное исчисление налога на прибыль и.т.д.