Аудит системы внутреннего контроля. Аудит лицензий на осуществление деятельности в экологической сфере.

Международные стандарты Э.А..

Разные подходы к ЭА вызвали необходимость к созданию стандартной методики аудита.

В 1989г. международная торговая палата разработала рекомендацию по проведению ЭА.

В 1992г. Британский институт стандартизации опубликовал стандарт ВС-7750 «Спецификация систем ЭМ». Он содержит рекомендации по проведению аудита природоохранного законадательства.

13 июля 1993г.во всех странах ЕС вступили в силу правила по ЭМ и ЭА Европейского сообщества EMAS. В соответствии с ним была разработана концепция ЭА и новая проф.категория – экоаудитор.

Основные принципы EMAS:

- участие на договорной основе (но при этом существует давление поставщиков, клиентов и др.партнеров)

- требования к исполнению наилучших технологий

- периодическая проверка экоаудиторами

- регистрация предприятия в системе EMAS с получением лицензии и знаков отличия с правом использования из в целях рекламы

- обязательная публикация экологич.декларации.

В 1996г. опубликованы стандарты серии ИСО-14000, среди них нужно отметить: 14001 «Руководство по использованию системы ЭМ», ранее были опубликованы ИСО-9000 «Контроль качества продукции»

Стандарты EMAS и ИСО предъявляют схожие требования, но есть отличия:

- ИСО распространячется на производство, продукцию и услуги, а EMAS только на производственные процессы.

- EMAS в обязательном порядке требует выбора лучших технологий, ИСО – в рекомендательном порядке.

- EMAS действует только на территории Европейских стран.

EMAS пользуется большим доверием у гос.органов, СМИ и общественных экол.организаций. В Европейских госсударсвах получение сертификатов EMAS упрощает процедуру получения лицензии у экол.контроля.

ИСО более простые в получении сертификаты, требуют меньше затрат, но так же признаются страховыми органами и акционерами.

Возможно двойственная сетрификация, но получения ИСО не означает автоматическую регистрацию в EMAS, т.к. он выдвигает большее количество требований.

Аудит платы за НВ на ООС

1) по стационарным источникам:а)проверить правильность использ. Нормативов платы по постановлению №344 от 12.06.03.б)правильность использования экокоэффициента значимости.в) сравнение данных Vвыбросов и данных декларируемы в 2 –ТП отчетности 2)от передвижных источников – проверить количество списанного топлива, вид,объем должны совпадать с данными бух.учета. проверить норматив платы и коэффициент.3)Плата за сбросы. Количество сбросов должно соответствовать со стат.отчетностью 2ТП-водхоз. А ставки постановлению 344.4) плата по отходам. Количество должно совпадать с данными формы 2 ТП-токсичный отход и сводной ведомости по движению отходов. Плата за налоги включая НВ счет 68.

 

Билет №7

Система управления ОС.Требования к суос.стандарт исо14001-98

1.Стандарты ИСО не устанавливают абсолют требования к организации СУОС. Они требуют соответствия нац законодат и постоянного улучшения технологий в обл ООСю

2.Стандарты ИСО 14001 испол для сертификации т.е. аудиторская проверка проводится на соотв данному стандарту.

3. ИСО 14001 м.б. внедрен как в целом по организации так и по отдельным видам деятельности.

4.Модель СУОС согл ИСО 14001:

1этап:экополитика

2этап: планирования мероприятий

3этап: реализация

4этап: оценка и корректировка

5этап: анализ и улкчшение

 

1.эко политика. увелич руководства обязат разработки плана экополитики, кот должен соотв масштабам воздействия, д.б документально оформлен,внедрен в производственный процесс,доведен до сведения работников,д.б. доступен общественности и должен переодически обновляться.

2. планирование мероприятий. В развитии плана эко политики разраб программа управления ОС,кот вкл плановые показатели распределения ответственности по каждому подраздел и сроки их реализации в РФ-ежегод план природоохр мероприятий.

3.Реализация. 3.1.Руководство должно предоставить финанс и труд ресурсы для внедрения СУОС

3.2.руководство должно назначить своего представителя для контр СУОС

3.3.персонал чья работа может повлиять на ОС должен пройти обучение, должен знать обязанности и ответственность в случае наружения требований по ООС вкл готовность к аварийным ситуациям.

3.4.д.б. отлажена внутреняя связь между подразделениями и связь внешняя в виде сообщ о намерениях в обл ООС и ответы на вопросы заинтересованных лиц

4.оценка и корректировка.4.1.мониторинг и измер организация должна проводить регулярно,аппаратура должна быть в рабочем состоянии измер должны документировться т анализир,д.б. зарегестрировны все внештат ситувции.

4.2.аудит суос должен должен определять соответствие систем упр ос требованиям стандарта исо 14001, а так же запланированным мероприятиям.

5.анализ и улучшение. на основе результатов аудита и данных о выполнении плановых показателей руководство проводит переодичсеский анализ СУОС,кот д.б. документально оформлен в результате возможных изменений отдельных этапов СУОС для дальнейшего улучшения работы.

2. Аудит объемов негативного воздействия на окружающую среду.

Цель аудита – выражение профессионального мнения о правильности определения масштабов воздействия на ОС.

Этапы проверки:

1)инвентаризация источников производится 1 раз в 5 лет, в течение которых на предприятии могут произойти изменения. На первом этапе аудитор должен (обязан) определить соответствие фактического масштаба воздействия на ОС, масштабу воздействия, предусмотренному в проектах. Основное направление контроля на этом этапе:

а)проверить рост объемов производства – объем производства и его рост по отдельным подразделениям указывается в пояснительной записке к годовому отчету, где раскрываются причины роста объемов производства, в том числе и по подразделениям. В бухгалтерии объемы производства можно проверить по дебиту счета 20 (по основным цехам) и счета 23 (по вспомогательным цехам).

б) Анализ объемов капитальных вложений и затрат на капитальный ремонт с целью выявления скрытой реконструкции и модернизации.

- сравнить перечень подразделений - источников загрязнения по данным бухучета и по проектам нормативов;

- проанализировать план строительно-монтажных работ и его выполнение;

- проанализировать план капитального ремонта и его выполнения;

- анализ основных средств, введенных в эксплуатацию, в том числе по подразделениям.

ДО1-введение основных средств в эксплуатацию;

КО1-списано основных средств.

Реконструкцию часто открывают за капитальным ремонтом. При этом расходы списывают на затраты и происходит неофициальное увеличение мощности производства.

в) Анализ номенклатуры и количества материалов, используемых в производстве (счет 10), особенно необходимо уделить внимание на следующие субсчета: 10/1; 10/3 10/6; 10/8. Списание материалов производится по ведомости №16 «Списание материалов в производство». Необходимо сравнить номенклатуру и количество материалов и реагентов, предусмотренных в проектах нормативов с данными бухгалтерии.

г) Журнал учета времени работы оборудования.

В проектах расчеты ведутся на определенное количество часов работы (сменность оборудования). Необходимо сравнить сменность, предусмотренную в проектах с фактической работой оборудования.

д) Технологические регламенты. В проектах расчеты ведутся опираясь на технологические регламенты, т.е на определенные технические схемы, проверить не изменились ли основные технологические схемы. Выводы по данному этапу: при наличии значительных изменений в объемах производства, технологии, в качественном составе основных средств, предприятие обязано провести корректировку нормативов, а пока она не произведена, производить расчет воздействия, неучтенного нормативом и увеличить плату на эту величину.

2)Оценка качества проектов.

Необходимо провести проверку правильности расчетов в проектах выборочно по крупным источникам, для этого необходимо в совершенстве знать методики расчета.

Выводы: если проект получит удовлетворительную оценку, то аудитор может опираться на него и в дальнейшем контролировать выполнение данного проекта.

3) Проверка соблюдения проектов нормативов

а) Проверка наличия и ведения первичной документации по экологическому контролю.

б) на крупных источниках необходимо произвести контрольные замеры своим прибором или сравнить полученные результаты с данными первичной отчетности.

в) Подтвердить факт непрерывной работы газоочистных установок, пылегазоулавливающих установок. Для этого проверить заполнение журнала ПОД3 и количества уловленных веществ.

 

Билет №8

Методы бухгалтерского учета

Каждый отдельный прием или способ является элементом метода бухгалтерского учета. К ним относятся: бухгалтерский баланс, счета и двойная запись, документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, отчетность.

Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия (по видам, размещению и источникам образования) в денежном измерителе на определенный момент времени. Он содержит информацию о финансовом положении предприятия.

Бухгалтерский счет – это специальный прием, который позволяет осуществлять группировку хозяйственных средств и текущий учет однородных хозяйственных операций. Бухгалтерский счет открывается на каждый отдельный объект учета: вид хозяйственных средств или их источников, или хозяйственный процесс. Например: для учета наличности открывается специальный счет «Касса», для учета материальных ценностей – счет «Материалы», для учета товарных ценностей – счет «Товары» и т.д.

Совокупность счетов представляет собой систему формирования и сохранения информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Система двойной записи на счетах основывается на принципе двойственности и состоит в том, что каждая хозяйственная операция должна быть зарегистрирована как минимум дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета в одной и той же сумме. Например, из кассы предприятия наличные деньги в сумме 500 руб. сданы на расчетный счет в банке. Для учета движения наличности должен быть открыт счет «Касса», а для учета средств, хранящихся в банке, – «Расчетный счет». Хозяйственную операцию необходимо зарегистрировать по дебету счета «Расчетный счет» и кредиту счета «Касса» в сумме 500 руб., то есть общая сумма по дебету должна уравновешивать общую сумму по кредиту.

Документация – это способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления. На каждую хозяйственную операцию или группу операций составляют документ, который является материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем основанием для регистрации хозяйственных операций на счетах.

Инвентаризация – проверка фактического наличия имущества и финансовых обязательств предприятия и сопоставление полученных данных с данными бухгалтерских счетов с целью установления достоверности учетных показателей и их уточнения в случае выявления расхождений. Она проводится путем пересчета, перемеривания, взвешивания, а также путем сверки расчетов на основании документов. Инвентаризация позволяет установить явления, по тем или иным причинам не зафиксированные на счетах бухгалтерского учета (естественная убыль товаров, ошибки при приемке и отпуске материалов, хищения и пр.).

Оценка – это способ выражения имущества предприятия в денежном измерителе путем суммирования фактически произведенных расходов по его приобретению и созданию.

Имущество предприятия оценивается и отражается в бухгалтерском учете и отчетности в валюте Российской Федерации – в рублях.

Основные средства предприятия отражаются в бухгалтерском учете по полной первоначальной или восстановленной стоимости, а в отчетности – по остаточной стоимости; сырье, материалы – по фактической себестоимости; готовая продукция – по фактической или нормативной (плановой) себестоимости; товары на предприятиях торговли, снабжения и сбыта отражаются по розничным (продажным) или покупным ценам.

Калькуляция представляет собой способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой совокупность показателей учета за определенный период. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал, год). Она включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и их использовании, а также дополняется другими отчетными данными с пояснениями в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета.

Аудит системы внутреннего контроля. Аудит лицензий на осуществление деятельности в экологической сфере.

Аудит СВЭК:При проведении аудита СВЭК необходимо руководствоваться ИСО-14001 и 14004.

Цель аудита свэк: изучение и оценка работы свэк, которая позволит оценить риск необнаружения актов и утвердить окончательный план аудита. Если аудиторы убеждаются, что можно доверять данным свэк, то проверку можно проводить менее детально. В процесс аудита свэк включаются следующие блоки оценки:

1.оценка на организационное соответствие

2.оценка на документальное соответствие

3.оценка на методическое соответствие

4.оценка эффективности работы свэк

Критерии оценки на организационное соответствие:

· для свэк разрабатывается положение об отделе и должностные инструкции для каждого работника;

· квалификация сотрудников соответствует возложенным обязанностям (диплом, стаж);

· регулярное прохождение сотрудниками повышения квалификации;

· располагает ли свэк достаточными ресурсами для выполнения своих функций (обеспеченность контрольной аппаратурой, кол-во работников, финансовые средства, текучесть кадров, удаленность от предприятия, социальные гарантии от предприятия);

Выводы: если для данного блока была дана неудовлетворительная оценка, то это свидетельствует о наличии чрезмерной нагрузки на персонал, и как следствие, снижение эффективности работы.

Рекомендации: предложить направления для совершенствования структуры свэк.

Критерии оценки на документальное соответствие:

· формы рабочих документов соответствуют видам контрольных операций осуществляемых свэк;

· документы хранятся в определенном порядке;

· объем документации достаточен для внешних проверяющих

Выводы: плохое ведение документации ставит под сомнение результаты контроля, выполняемого свэк, поэтому аудиторская проверка должна быть более полной.

Рекомендации: предложить собственную схему документооборота.

Критерии оценки на методологическое соответствие:

· методы контроля соответствуют типу анализируемых данных;

· на предприятии имеется собственная законодательная база, которая соответствует специфике предприятия и постоянно обновляется;

· разработка процедуры внутреннего ЭА

ЭА включает 2 уровня: внутренний – проводят специальные предприятия с целью предварительного контроля; внешний – проводится аудиторской фирмой, выдается аудиторское заключение.

Выводы: при неудаче ставится под сомнение их деятельность.

Рекомендации: поставить базу.

Критерии эффективности функционирования СВЭК:

· величина капиталовложений в ОС, динамика природоохранных показателей;

· величина суммарных платежей за негативное воздействие на ОС (в т.ч. относящиеся на себестоимость и за счет чистой прибыли);

· объем штрафов по КоАП за несоблюдение природоохранного законодательства;

· анализ выполнения плана природоохранных мероприятий;

· количество внештатных ситуаций (аварий в год)

Выводы: при неудаче ставится под сомнение их деятельность.

Рекомендации: поставить базу.

Аудит лицензий:

Цель: подтверждение законных оснований деятельности организации в экологической сфере.

Перечень лицензируемых видов деятельности установлено в ст. 17 закона ФЗ-128 РФ от 8.08.01 (в редакции от 31.10.05) «О лицензировании отдельных видов деятельности». Ст. 17 закона лицензирует 103 вида деятельности, но не включает деятельность по использованию прир. ресурсов, в т.ч. объектов растительного и животного мира.

Эта деятельность регулируется другими законами, в частности:

· пользование недрами: закон о недрах №126 ФЗ РФ от 08.08.01. В соответствии с ним лицензируются работы по геологическому изучению недр, по разработке месторождений п.и., по использованию отходов горнодобывающей промышленности;

· пользование водными объектами: лицензирование предусмотрено водным кодексом и подзаконодательными актами к нему, в частности постановлением правительства №3 ФЗ от 03.04.97 «Об утверждении правил на выдачу лицензий на водопользование». Лицензированию подлежит специальное водопользование (с применением технических средств);

· использование лесного фонда: регулируется лесным кодексом. Предусматривается лицензирование заготовки древесины, побочного лесопользования, пользования для нужд охотничьего хозяйства, культурно-оздоровительных целей;

· пользование животным миром: регулируется ФЗ о животном мире. Лицензируется добыча объектов животного мира с изъятием из среды обитания;

· деятельность по обращению с опасными отходами: ФЗ №89 «Об отходах производства и потребления».

В соответствии с этмим документами лицензируется деятельность ю.л. и ИП по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировки и размещения отходов и лицензируются работы по собственным отходам ю.л. и ИП не производственной сферы, которые разрабатывают проект по отходам по упрощенной схеме.

 

Билет № 2