Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом.

Организации рассчитываются с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы с физических лиц, пеням и штрафам за различные нарушения. Перечисления в бюджет и во внебюджетные фонды оформляются платежными поручениями. Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета по видам платежей; в зависимости от наличия задолженности или переплаты по некоторым платежам сальдо может быть и дебетовым и кредитовым. Поэтому конечное сальдо должно быть развернутым. Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники уплаты налогов, сборов, пошлин

Налог на прибыль(68.1)

Сумма налога определяется по установленным % ставкам от налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета в соответствии с гл.25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ:

Д99 К68.1-начислен налог на прибыль,

Д68.1 К51-перечисление налога.

Налог на доходы с физических лиц(68.2).

Начиная с 2001г. установлена единая ставка=13% от совокупной налогооблагаемой базы. Налогооблогаемый доход определяют путем вычета из начисленной суммы з/п суммы вычетов, установленных Налоговым кодексом.

Д70 К68.2- начислен налог,

Д68.1 К51-перечисление налога.

НДС(68.3).

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

После оприходования товарно-материальных ценностей НДС принимается к вычету из бюджета

Д68 К19

Начисление НДС при реализации продукции:

Д 90.3 НДС К68

 

Бухгалтерский учёт расчетов с персоналом по оплате труда.

20.

Первые два часа сверхурочной работы оплачиваются не менее чем в полуторном размере, последующие - не менее чем в двойном. Конкретные размеры оплаты сверхурочной работы могут определяться коллективным или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее того времени, что было отработано сверхурочно. Но если работник самостоятельно проявил инициативу и работал сверхурочно, то гарантий оплаты со стороны работодателя Трудовой Кодекс РФ не даёт.

На основании ст. 96 Трудового Кодекса РФ работой в ночное время считается труд, длящийся с 22 часов одного дня до 6 часов другого дня. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на 1 час.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается, как минимум, в двойном размере. Конкретные размеры оплаты, но не ниже установленных ст. 153 Трудового Кодекса РФ, определяются в коллективном договоре или трудовом договоре. Оплата производится за все фактические часы работы, приходящиеся на выходной или нерабочий праздничный день. Работодатель может заменить повышенную оплату за работу в выходной или нерабочий праздничный день только по желанию работника.

Удержание из заработной платы осуществляется в случаях, размерах и порядке, установленных Трудовым Кодексом РФ, Налоговым Кодексом РФ и иными федеральными законами.

ТК РФ ограничивает не только случаи удержания сумм из заработной платы, но и размеры такого уменьшения оплаты труда (ст. 138 ТК РФ):

1. Общий размер всех «вычетов» при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

2. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

3. В случае удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда здоровью другого лица, возмещении вреда лицам в связи со смертью кормильца и возмещения ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний не может превышать 70 процентов заработной платы.

Удержания из заработной платы делятся на:

 обязательные удержания из заработной платы;

 удержания из заработной платы по инициативе работодателя;

 удержания из заработной платы по инициативе работника.

Данное деление позволяет классифицировать удержания по соответствующим видам, в зависимости от инициатора «вычета» из заработной платы.

К обязательным удержаниям относятся:

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Правила удержания НДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса РФ.

2. Удержания по исполнительным листам. Случаи взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам, установленными Федеральным Законом от 02.10.2007г № 229-ФЗ (в ред. от 28.12.2016г.) «Об исполнительном производстве» включают в себя исполнение решений о взыскании периодических платежей (алиментов).

Случаи удержаний по инициативе работодателя предусмотрены статьей 137 Трудового Кодекса РФ и включают:

1. Возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы.

2. Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

3. Возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 Трудового Кодекса РФ), либо простоя (ч. 3 ст. 157 Трудового Кодекса РФ), и если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями (например, если работник представил подложные документы о результатах своего труда, на основании которых ему выплатили премию за особые достижения), установленными судом.

4. Взыскание с виновного работника, суммы причиненного работодателю материального ущерба. Правила о материальной ответственности работника установлены главой 39 Трудового Кодекса РФ.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб (при этом сумма причиненного ущерба превышает средний месячный заработок работника), то лишь суд может взыскать с работника сумму ущерба (ч. 3 ст. 248 Трудового Кодекса РФ).

Если зарплата выплачивается реже чем каждые полмесяца, работодателю грозит материальная ответственность (ст. 236 ТК РФ). В этом случае сотрудникам полагается компенсация за каждый день задержки выплаты зарплаты, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Для выплаты компенсации нужно издать приказ в произвольной форме.

В трудовом законодательстве понятие аванса по заработной плате отсутствует. Есть разделение зарплаты на две части: за первую половину месяца и за вторую. Соотношение размера этих частей работодатель вправе установить самостоятельно.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации расчеты по оплате труда ведутся на активно-пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда не только с работниками, состоящими в штате предприятия, но и с внештатными сотрудниками. По кредиту счета 70 отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий и других доходов работника. По дебету счета 70 показываются их выплата. Суммы начисленных налогов на доходы физических лиц с заработной платы работников, отражаются по кредиту счета 68, суммы страховых взносов отражаются по кредиту 69, а также платежи по всем видам исполнительных документов, которые отражаются по кредиту счета 76, удержания подотчетных сумм, отражаются по кредиту счета 71 и прочие удержания, которые отражаются по кредиту счета 73.

Выплачена заработная плата:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 50 «Касса»

Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 51 «Расчетный счет»

Начислена заработная плата:

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательное производство»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 44 «Расходы на продажу»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Внесены в кассу излишние суммы оплаты труда:

Д 50 «Касса»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Пособия по временной нетрудоспособности начислены в отчетном периоде:

Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Вознаграждения за счет прибыли:

Д 84 «Нераспределенная прибыль»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислены отпускные, вознаграждения по итогам года при создании резервов:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Удержаны суммы из заработной платы в счет погашения займов и недостач:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Депонирована неполученная заработная плата:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Согласно Трудового Кодекса РФ, отпускные должны быть выданы работнику не позднее, чем за три дня до начала отдыха. А значит, страховые взносы на всю сумму отпускных должны быть начислены в тот же момент, что отпускные, даже если отпуск начался в одном отчетном периоде (расчетном периоде), а закончился в другом.

Для учета страховых взносов планом счетов предусмотрен 69 счет и субсчета к нему. К субсчетам первого порядка открывают субсчета второго порядка, чтобы отдельно выделить взносы в Пенсионный Фонд РФ, в Федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования РФ, а также взносы в Фонд Социального Страхования РФ на случай болезни и материнства, и взносы от несчастных случаев на производстве. Начисленные взносы отражают по кредиту этих субсчетов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат:

- начислены взносы в Пенсионный Фонд РФ;

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательное производство»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 44

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Обязательное пенсионное страхование»

- начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ;

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательное производство»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты с Федеральным Фондом Обязательного Медицинского Страхования»

- начислены взносы в Фонд Социального Страхования РФ на случай временной нетрудоспособности и материнства;

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательное производство»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы

Кредит 69 субсчет «Расчеты с Фонд Социального Страхования по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства»

- начислены страховые взносы в Фонд Социального Страхования РФ от несчастных случаев на производстве.

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательное производство»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты с Фонд Социального Страхования по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний»

Начисление сумм страховых взносов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на соответствующих субсчетах в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство:

Д 20 «Основное производство»

Д 23 «Вспомогательное производство»

Д 25 «Общепроизводственные расходы»

Д 26 «Общехозяйственные расходы

В соответствии со статьей 136 Трудового Кодекса РФ выплачиваются отпускные работнику не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключают время, а также начисленные за это время суммы, если:

 за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;

 работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

 работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации, например вызывался в суд или военкомат.

Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней.

По соглашению сторон отпуск может быть разделен на две части, но первая часть отпуска не может быть менее 14 календарных дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней), при условии, что расчетный период отработан полностью.

Если расчетный период отработан не полностью то, средний дневной заработок рассчитывается так:

Заработок, начисленный за расчетный период, делится на количество календарных дней, отработанных работником за расчетный период.

Количество календарных дней, в полностью отработанном месяце берется за 29,3.

Количество календарных дней в не полностью отработанном календарном месяце рассчитывается по формуле: 29,3 делится на количество календарных дней месяца и умножается на количество календарных дней, приходящихся на присутственное время в не полностью отработанном месяце.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

 

Учет финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 для принятия актива в качестве финансового вложения необходимым является единовременное выполнение трех условий:

- имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие право на получение дохода, вытекающего из данного права;

- к организации перешли финансовые риски;

- существует способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в дальнейшем может изменяться. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, учитываемые на счете 58, - это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02). К финансовым вложениям относятся, например:

- ценные бумаги третьих лиц (акции, облигации, векселя);

- вклады в уставные капиталы других организаций;

- выданные займы;

- дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии (уступки требования).

Не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02):

- инвестиции в недвижимость;

- собственные векселя;

- собственные акции, выкупленные у акционеров.

Для учета каждого вида финвложений открываются субсчета к счету 58. Например, на субсчете 58.2 «Долговые ценные бумаги» учитываются векселя и облигации.

Для расшифровки финансовых вложений по группам, видам к данному счету открываются субсчета:

- 58.1 «Паи и акции»;

- 58.2 «Долговые ценные бумаги»;

- 58.3 «Предоставленные займы»;

- 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По долговым ценным бумагам (облигациям и векселям) в соответствии с п. 7 разд. III ПБУ 9/99 доходы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов. Начисленные проценты отражаются на отдельном субсчете и включаются в состав дебиторской задолженности.

Первоначальной стоимостью облигаций, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат, непосредственно связанных с их приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, компании разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов).

При приобретении финвложений по дебету счета 58 отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финвложения (п. 9 ПБУ 19/02). Общехозяйственные расходы не включаются в первоначальную стоимость финвложений. При выбытии финвложений их стоимость списывается с кредита счета 58 в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».

К финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, как правило, относят финансовые вложения, котирующиеся на рынке ценных бумаг, а также другие финансовые вложения, текущая стоимость которых может быть документально подтверждена. Они отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Следовательно, корректировка стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, представляет собой разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой.

Указанная корректировка производится ежемесячно или ежеквартально исходя из учетной политики организации и относится на финансовые результаты в состав прочих доходов или расходов.

К этим счетам целесообразно открыть аналитический счет «Корректировки стоимости финансовых вложений», на котором будет аккумулироваться вся информация о накопленных корректировках в связи с изменением текущей рыночной стоимости таких финансовых вложений. Поскольку рыночная стоимость финансовых вложений может колебаться как в сторону повышения, так и в сторону понижения, сальдо по счету учета корректировок может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Данные по этим аналитическим счетам будут использоваться для заполнения пояснений к отчетности и последующего анализа эффективности инвестирования средств в финансовые вложения.

Корректировки стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. К финансовым вложениям, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость, относят прежде всего долговые ценные бумаги. Также к этой группе относятся прочие финансовые вложения, не обращающиеся на фондовом рынке и не имеющие рыночной стоимости.

По финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, возможны корректировки двух типов:

- корректировки в связи с начислением части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам;

- корректировки в связи с созданием резерва под обесценение финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

При этом по долговым ценным бумагам в случае отличия их первоначальной стоимости от номинала организации могут производить равномерное списание части разницы между указанными стоимостями по мере причитающегося по ценным бумагам дохода.

Для учета корректировок по долговым ценным бумагам к счетам 58.020 «Долгосрочные долговые ценные бумаги» и 58.021 «Краткосрочные долговые ценные бумаги» целесообразно открыть аналитический счет «Корректировки стоимости финансовых вложений», на котором будет аккумулироваться вся информация о накопленных корректировках в связи со списанием части разницы между первоначальной стоимостью долговой ценной бумаги и ее номиналом.

Кроме данного вида корректировок по финансовым вложениям, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость, возможно возникновение корректировок, обусловленных курсовыми разницами.

В частности, Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) указывает на то, что пересчет ценных бумаг, за исключением акций, выраженных в иностранной валюте, должен производиться не только на дату совершения операции, но и на отчетную дату.

Следовательно, на счете «Корректировки стоимости финансовых вложений» также подлежат отражению курсовые разницы, связанные с пересчетом стоимости ценных бумаг, кроме акций, по курсу на отчетную дату.

 

Создание резерва под обесценение финансовых вложений.

 

По финансовым вложениям, по которым нельзя определить их текущую рыночную стоимость, образуется резерв под обесценение финансовых вложений.

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их стоимости по отношению к величине экономических выгод, которые организация рассчитывала получить.

Создание данного резерва в учете отражается записью:

Д 91.2 К 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»

Рассмотрим бухгалтерский учет финансовых вложений в виде предоставленных займов.

Дебет 58.3 Кредит 51 (50...) - предоставлен заем;

Дебет 76 Кредит 91.1 - начислены проценты к получению по договору займа за соответствующий период;

Дебет 51 (50...) Кредит 76 - получены проценты по договору займа.

Дт 51(50) Кт 58.3 - возвращензайм.

Выбытие финансовых вложений происходит в случаях:

- продажи;

- погашения;

- безвозмездной передачи;

- передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

- передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.

Если по вложениям определяется текущая рыночная стоимость, то при выбытии стоимость определяется исходя из последней оценки (п.30 ПБУ 19/02).

Для вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, стоимость на дату выбытия может определяться следующими способами (п.26 ПБУ 19/02):

- по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

- средней первоначальной стоимости;

- первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).