Учет поступления материалов и их оценка.

 

Фактической себестоимостью материально- производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материально- производственных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором

Д 10(15) К 60, 76;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально- производственных запасов

Д 10(15) К 76;

• таможенные пошлины и иные платежи

Д 10(15) К 76;

• за услуги по транспортировке материально- производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов

Д 10(15) К 76, 26, 60, 70, 69;

• расходы на привидение МПЗ в состояние, пригодное к использованию (сортировка, фасовка)

Д 10(15) К 23 70, 69;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально- производственных запасов.

НДС по приобретенным МЦ учитывается по:

Д 19 К 60, 76

Учетный процесс формирования фактической себестоимости материалов может осуществляться с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или же непосредственно на счете 10 «Материалы». Рассмотрим подробнее эти варианты.

• Формирование фактической себестоимости материалов непосредственно на счете 10 «Материалы».

Все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 «Материалы». Внутри счета 10 могут быть открыты аналитические позиции для пообъектного учета запасов в разрезе учетных цен с выделением разниц между стоимостью запасов по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления), т.е. отклонений в стоимости материальных ценностей.

• Формирование фактической себестоимости материалов с ис-пользованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При таком варианте организация ведет учет материалов на счете 10 по учетным ценам.

Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За учетную цену (по выбору организации) может быть принята, например:

цена поставщика;

фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

фиксированная цена, утверждаемая организацией на определенный период времени.

Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации.

При этом в дебете счета 15 собираются все расходы, связанные с приобретением материалов, т.е. отражается их покупная стоимость (фактическая себестоимость).

Разница между учетной и фактической ценами отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В конце отчетного месяца сумма разницы в стоимости приобретенных материально- производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается:

Д 16 (15) К 15 (16) - отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов.

Аналитический учет по счету 16 организуется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются) по дебету счетов учета производственных затрат. Списание учтенных отклонений осуществляется, как правило, пропорционально стоимости использованных в производстве материалов (по учетным ценам). Допускается списание отклонений на затраты на производство (расходы на продажу) в месяце их выявления.

В случаях продажи организацией ненужных или излишних материальных запасов на сторону сумма отклонений, относящаяся к данным активам, списывается:

Д 91.2 К 16

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально- производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

Рассмотрим различные способы поступления МПЗ.

1. Поступление МПЗ от учредителей в качестве вклада в уставный капитал – посогласованной стоимости:

Д 10 (15) К 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

2. Оприходование МПЗ собственного производства – по фактической себестоимости:

Д 10 (15)К 20, 23.

3. Приняты к учету МПЗ, оприходованные как неисправимый брак – по цене возможной реализации:

Д 10 (15) К 28

4. Оприходованы излишки МПЗ по результатам инвентаризации – по рыночной стоимости:

Д 10 (15) К91.1.

5. Оприходованы МПЗ, полученные от разборки выбывающих основных средств – по рыночной стоимости:

Д 10 (15) К 91.1.

6. Организация может бесплатно получить имущество

Оприходование безвозмездно поступивших МПЗ отражается в учете следующим образом:

Д10 (15)К 98.2 – по рыночной цене.

При использовании МПЗ на производственные нужды:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 10, 16

Одновременно включается в состав внереализационных доходов стоимость МПЗ:

Д 98.2К 91.1.

 

Учет и распределение ТЗР.

 

В случае применения учетной цены (планово- расчетной) появляется необходимость в доведении стоимости материалов, списанных в производство и на другие цели до фактической себестоимости.

Для этого в конце месяца рассчитывают сумму отклонений в стоимости МЦ.

Для расчета суммы отклонений используют коэффициент ТЗР, который рассчитывается по формуле:

К тзр = (Сн 16 сч. + ДО 16 сч.)/(Сн 10 сч. + ДО 10 сч)

Отклонения рассчитываются не по каждому виду МЦ, а по их укрупненным группам (основное, вспомогательное производство, п/ф и т.д.).

Положительные суммы ТЗР (перерасход) списываются:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 16