Учет пассивных операций банка с ценными бумагами

Банки осуществляют выпуск облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов с установленными сроками погашения или обращения, что является для банков дополнительным источником привлечения средств юридических и физических лиц, то есть пополнением ресурсов.

Для отражения обязательств по выпущенным банком ценным бумагам используются пассивные счета:

520 «Выпущенные облигации»;

521 «Выпущенные депозитные сертификаты»;

522 «Выпущенные сберегательные сертификаты»;

523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты».

Если выпущенные банком облигации реализованы, то отражается проводка:

Д 30102, 40702

К 520 (01—06) «Выпущенные облигации»

При размещении депозитных сертификатов, выпущенных банком, выполняется проводка:

Д 30102, 40702

К 521 (01—06) «Выпущенные депозитные сертификаты»

Если банк разместил выпущенные сберегательные сертификаты, то выполняется проводка:

Д 30102, 20202

К 522 (01—06) «Выпущенные сберегательные сертификаты»

Сумма дисконта по реализованным банком долговым ценным бумагам отразится проводкой:

Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

К 520 (01—06) «Выпущенные облигации»

на сумму дисконта, то есть на разницу между номинальной стоимостью облигации и суммой, полученной при размещении.

Аналогично отражается сумма дисконта по выпущенным депозитным и сберегательным сертификатам:

Дисконт по депозитным сертификатам отразится проводкой:

Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

К 521 (01—06) «Выпущенные депозитные сертификаты»

Дисконт по сберегательным сертификатам отразится проводкой:

Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

К 522 (01—06) «Выпущенные сберегательные сертификаты»

Если долговые ценные бумаги предъявлены к оплате до окончания установленного срока погашения, то выполняется проводка:

Д 520 (01—06), 521 (01—06), 522 (01—06)

К 30102, 40702 «Расчетные счета коммерческих клиентов», 20202 «Касса», 423, 426 «Депозиты физических лиц»

При наступлении срока погашения долговых обязательств выполняется проводка:

Д 520 (01—06), 521 (01—06), 522 (01—06)

К 524 (01—05) на сумму номинала

Указанная операция отражает факт, что срок для погашения обязательства наступил, то есть обязательство перенесено на счет 524.

Необходимо отметить, что при наступлении срока погашения долгового обязательства, суммы доходов и процентов отразятся по счету 524:

Д 52501

К 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению»

Доходы и проценты по депозитным сертификатам отразятся проводкой:

Д 52501

К 52405 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению»

Доходы и проценты по сберегательным сертификатам отразятся проводкой:

Д 52501

К 52405

Поскольку в настоящее время действует метод начислений при отражении расходов, то суммы процентов по долговым обязательствам банка предварительно были отражены проводкой:

Д 70606 «Расходы»

К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Суммы процентов и купонов по обращающимся облигациям за купонный или процентный период отразятся проводкой:

Д 52501

К 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям»

Выплата процентов или купонов по обращающимся облигациям отразится проводкой:

Д 52407

К 30102, 30110, 40702

Обязательства банка по начисленным процентам и купонам по выпущенным долговым обязательствам отражаются проводкой:

Д 70606 «Расходы»

К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Выплаты по долговым обязательствам банка отразятся проводкой:

Д 524 (01—05)

К 30102, 40702, 20202, 423

По векселям, выпущенным банком, их продажа отразится проводкой:

Д 30102, 20202, 40702

К 523 (01—07) «Выпущенные векселя и банковские акцепты»

Дисконт по векселю отразится проводкой:

Д 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

К 523 (01—07)

Если вексель досрочно предъявлен к оплате, то на сумму номинала отразится проводка:

Д 523 (01—07)

К 52406 «Векселя к исполнению»

На сумму дисконта, не выплачиваемую при досрочном предъявлении векселя к оплате:

Д 523 (01—07)

К 52503 «Дисконт по выпущенным ценным бумагам»

На сумму денежных средств, превышающую сумму дисконта, подлежащую выплате при досрочном предъявлении векселя к оплате, выполняется проводка:

Д 523 (01—07)

К 70601 «Доходы»

При наступлении срока погашения векселя выполняется проводка:

Д 523 (01—06)

К 52406 «Векселя к исполнению»

Если вексель процентный, то начисление процентов по векселю отражается проводкой:

Д 70606 «Расходы»

К 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

При наступлении срока платежа по векселю начисленный доход переносится на счет 524 проводкой:

Д 52501

К 52406 «Векселя к исполнению»

Выплата денежных средств по векселю отражается проводкой:

Д 52406

К 30102, 40702, 423

 

Выводы

При выполнении банком активных операций с ценными бумагами формируются три портфеля ценных бумаг:

1) вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

2) вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;

3) вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения.

Существуют правила ведения учета операций по каждой из перечисленных категорий ценных бумаг, отражаемых в составе одного из трех формируемых банком портфелей.

В составе активных операций банка ведется учет векселей сторонних эмитентов, который ведется на активных счетах 512—519. Поскольку активные операции банка имеют высокую степень риска, то по основным группам вложений банк формирует резервы на возможные потери.

При отражении в бухгалтерском учете доходов по активным операциям выделяются две категории вложений:

1) при наличии неопределенности признания дохода;

2) при отсутствии неопределенности признания дохода.

Порядок учета доходов по этим категориям вложений значительно отличается.

При рассмотрении порядка ведения учета по пассивным операциям банка с выпущенными долговыми обязательствами следует иметь в виду, что их учет ведется на пассивных счетах 520—525. Порядок начисления доходов по выпущенным банком ценным бумагам ведется в соответствии с методом, введенным в практику российских банков с 1 января 2008 г., то есть по методу начислений.

 

Вопросы для самопроверки

1. В каких случаях банк имеет право переводить ценные бумаги из категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи»?

2. Какие существуют у банка цели при приобретении ценных бумаг сторонних эмитентов?

3. В каких случаях банк создает резервы под возможные потери?

4. Какая статья баланса по учету векселей сторонних эмитентов показывает потерю активов?

5. На каких балансовых счетах ведется учет ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток?

6. На каких балансовых счетах ведется учет операций банка по выпуску долговых обязательств?

7. Что означает операция по протесту векселя?

8. Какой счет отражает обязательства банка по выплатам средств по долговым обязательствам с истекшим сроком обращения?

9. Какой существует принцип отражения расходов банка, связанных с выплатами по долговым обязательствам?

10. На каких балансовых счетах отражаются обязательства банка по собственным векселям?

 

Нормативные правовые акты:

Положение Центрального Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» N 385-П.

 

 Тема 10.Учет операций с иностранной валютой

План

10.1.Валютно-обменные операции.

10.2.Операции по купле-продаже иностранной валюты по поручениям клиентов.

10.3.Учет экспортных и импортных расчетов.

 

Валютно-обменные операции

Все виды валютных операций перечислены в Федеральном законе от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "О валютном регулировании и валютном контроле".

Важным элементом в определении степени валютных рисков является понятие «валютная позиция». Валютная позиция — это соотношение требований и обязательств банка в иностранной валюте.

Закрытая валютная позиция представляет собой равенство требований и обязательств банка в иностранной валюте.

Если требования банка в иностранной валюте превышают его обязательства в той же валюте, то это означает, что у банка длинная валютная позиция. Короткая валютная позиция банка возникает в том случае, если обязательства в иностранной валюте превышают требования в той же валюте.

Каждому коммерческому банку Банк России устанавливает определенный лимит открытой валютной позиции, величина которого зависит от величины собственного капитала коммерческого банка.

Регламент работы валютно-обменных пунктов определяется Инструкцией Банка России от 16.09.2010 N 136-И "О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц".

Валютно-обменные пункты получают подкрепления денежной наличностью ежедневно утром или в течение операционного дня.

Если из кассы банка выдано денежное подкрепление в рублях в кассу обменного пункта, то выполняется проводка:

Д 20206 «Касса обменных пунктов»

К 20202 «Касса банка»

Если из кассы банка выдан аванс в иностранной валюте, то выполняется проводка:

Д 20206.840

К 20202.840

При выдаче аванса платежными документами в иностранной валюте (например, в долларах США) выполняется проводка:

Д 91207 «Бланки» по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, находящиеся в обменном пункте»

К 91207 «Бланки» по лицевому счету «Бланки чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, находящиеся в хранилище».

Если обменный пункт выполнил операцию по продаже определенной суммы иностранной валюты за рубли по курсу, превышающему официальный курс, установленный Банком России, то выполняется проводка:

Д 20206.810

К 20206.840

К 70601.810

Проводка по кредиту счета 70601 выполняется на сумму разницы между курсом продажи валюты, установленным обменным пунктом, и курсом Банка России.

Если обменный пункт банка осуществил операцию по покупке иностранной валюты по курсу ниже, чем курс, установленный Банком России, то выполняется проводка:

Д 20206.840

К 20206.810

К 70601.810

Если выполняется операция по обмену долларов США на наличные евродоллары, то выполняется проводка:

Д 20206.840

К 20206.978

К 70601.810 по кросс-курсу ниже, чем установленный курс

Если из кассы обменного пункта производится выплата наличной иностранной валюты за счет средств на счетах для расчетов пластиковыми картами, выполняется проводка:

Д 40817 «Физические лица»

К 20206.840 «Касса обменного пункта»

Если в кассу обменного пункта сдается иностранная валюта для зачисления на счета владельцев пластиковых карт, то выполняется проводка:

Д 20206.840

К 40817

При передаче остатка денежных средств в кассу банка из обменного пункта выполняется проводка:

Д 20202

К 20206 на сумму сданных рублевых средств

При сдаче в кассу банка наличной иностранной валюты кассой обменного пункта выполняется проводка:

Д 20202.840

К 20206.840

Если из обменного пункта передан неплатежеспособный денежный знак, принятый от клиента, то выполняется проводка:

Д 20202 «Касса банка»

К 20206 «Касса обменного пункта»

Если из кассы банка неплатежеспособный денежный знак передан на инкассо в иностранный банк (доллары США), то выполняется проводка:

Д 20209.840 «Денежные средства в пути»

К 20202.840 «Касса банка»

Одновременно на внебалансовых счетах совершается проводка:

Д 91102.840 «Иностранная валюта, отосланная на инкассо»

К 99999

После поступления из иностранного банка возмещения выполняется проводка:

Д 20202.840

К 20209.840

Одновременно производится списание средств с внебалансового учета:

Д 99999

К 91102.840

Если обменный пункт продает дорожные чеки в иностранной валюте за рубли, то выполняется проводка:

Д 20206

К 20206.840

На сумму, превышающую официальный курс, выполняется проводка:

Д 20206

К 70601

При зачислении комиссии, полученной от клиента за совершенную операцию, выполняется проводка:

Д 20206

К 70601

Аналогично выполняются проводки, если продажа дорожных чеков осуществляется за иностранную валюту по цене выше номинала:

Д 20206.840

К 20206.840

К 70601

Сумма комиссий, полученных от клиентов, зачисляется в доходы банка проводкой:

Д 20206.840

К 70601