Подписали односторонний акт – не запутайтесь в налогах

Алексей БОДУНОВ, генеральный директор ООО «Объединенные Аудиторы»

О чем пойдет речь: подрядчик может подтвердить объем выполненных работ своим односторонним актом. Отражать ли доход от реализации и включать ли его в базу для налога на прибыль и НДС? Что учесть, прежде чем признать доход по работам, которые заказчик не принял?

Рассмотрим проблему на примере такой ситуации. Субподрядчик выполнил работы на сумму полученного аванса. Заказчик (генподрядчик) не подписывает акт и не предъявляет претензий. Аванс завис. Договор не расторгали. Как быть? Можно ли поставить сумму аванса в доходы, а затраты по выполненным работам – в расходы? Какие документы оформить?

Важно запомнить

Возможность оформить односторонний акт подрядчику дает статья 753 ГК РФ

Что дает односторонний акт

Если заказчик отказался подписать акт и не указал причины, исполнитель ставит в акте отметку об этом и подписывает его – в нем будет лишь подпись исполнителя.

Односторонний акт суд может признать недействительным, только если установит, что причины отказа подписать документ обоснованны. То есть подрядчик вправе считать такой акт законным.

Что ему это дает?

1. За риски гибели имущества подрядчик больше не отвечает.

На заметку

Односторонний акт подтверждает объем выполненных работ и позволяет требовать оплатить их

Если заказчик не принял работы в срок, риск случайной гибели результата работ переходит к заказчику в день, когда он должен был принять работы (п. 7 ст. 720 ГК РФ).

2. Исполнитель получает право требовать оплаты работ.

Если заказчик не заплатил за работы (ни авансом, ни по окончании работ), исполнитель вправе через суд потребовать оплату.

Либо продать результат работ третьему лицу – стороннему покупателю. И из вырученных денег оставить себе сумму, равную договорной стоимости работ. А разницу перечислить заказчику (п. 6 ст. 720 ГК РФ). Это возможно, когда выполняются три условия:

– подрядчик выполнил работы в срок, предусмотренный договором, и сообщил заказчику, что готов их сдать;

– заказчик уклоняется от принятия работ;

– прошел месяц со дня, когда по договору подрядчик должен был сдать результат работ, и после этого подрядчик дважды предупредил заказчика о намерении продать результат работ.

Как односторонний акт скажется на налогах и учете

Отражать ли такой акт в учете?

Бухучет. Подрядчик признает доход, когда выполняются все условия пункта 12 ПБУ 9/99:

– организация имеет право получить выручку по договору;

– сумму выручки можно определить;

– есть уверенность в том, что подрядчик получит выгоду;

– право собственности перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

– расходы по этой операции, которые уже есть или предстоят, можно определить.

Проверьте

Если не выполняется хотя бы одно из условий пункта 12 ПБУ 9/99, в бухучете организация признает кредиторскую задолженность, а не выручку

Если ситуация спорная (нет уверенности), лучше дождаться решения суда. И лишь затем признать доходы и расходы.

Если подрядчик уверен в качестве работ, доход следует признать на дату, когда он подписал односторонний акт. И списать расходы на выполненные работы. Для исполнителя это расходы по обычным видам деятельности. Все условия, чтобы их признать, выполняются (п. 16 ПБУ 10/99):

– есть конкретный договор;

– сумму расходов можно определить;

– расходы уменьшают экономические выгоды организации.

Операции отражают так же, как если бы акт подписали обе стороны.

Пример. Какие сделать проводки по одностороннему акту

ООО «Подрядчик» заключило договор подряда с ООО «Заказчик» на строительно-монтажные работы. Стоимость работ по договору – 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).

Заказчик до начала работ перечислил предоплату – 100 процентов.

Подрядчик выполнил работы в срок. Заказчик на требование принять работы не отвечает, претензий не предъявляет.

Себестоимость работ составила 450 000 руб. Входной НДС по материалам – 27 000 руб.

Подрядчик оформил односторонний акт сдачи-приемки. Бухгалтер сделал в учете такие записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ» – 590 000 руб. – получена предоплата от заказчика;

 

ДЕБЕТ 76 «НДС С АВАНСОВ» КРЕДИТ 68 «НДС» – 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с аванса;

 

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (02, 60, 69, 70 и т. д.) – 450 000 руб. – учтены затраты на выполнение работ по договору строительного подряда;

 

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 27 000 руб. – выделен входной НДС;

 

ДЕБЕТ 68 «НДС» КРЕДИТ 19 – 27 000 руб. – принят к вычету входной НДС;

 

ДЕБЕТ 62 «РАСЧЕТЫ С ЗАКАЗЧИКОМ» КРЕДИТ 90 «ВЫРУЧКА» – 590 000 руб. – отражена выручка от реализации выполненных работ;

 

ДЕБЕТ 90 «НДС» КРЕДИТ 68 «НДС» – 90 000 руб. (500 000 руб. × 18%) – начислен НДС с реализации;

 

ДЕБЕТ 90«СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ» КРЕДИТ 20 – 450 000 руб. – списаны расходы;

 

ДЕБЕТ 62 «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ» КРЕДИТ 62 «РАСЧЕТЫ С ЗАКАЗЧИКОМ» – 590 000 руб. – зачтен аванс в счет оплаты выполненных работ;

 

ДЕБЕТ 68 «НДС» КРЕДИТ 76 «НДС С АВАНСОВ» – 90 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с аванса.

Дополнительно рекомендуем оценить расходы на возможные судебные споры и исправление недостатков (п. 5 ПБУ 8/2010) и зарезервировать их:

На заметку

На основании одностороннего акта в бухгалтерском и налоговом учете подрядчика покажите выручку от реализации сданных работ

ДЕБЕТ 20 (91) КРЕДИТ 96 – отражены за счет резерва суммы возможной стоимости исправления дефектов (суммы госпошлины и прочих расходов, связанных с возможным судебным разбирательством).

Налоги. Вприведенной ситуации работы фактически оплачены и заказчик не предъявляет претензий. Поэтому рекомендуем признать доход.

Объект налогообложения – реализация (п. 1, 4. ст. 38 НК РФ). Передача результата выполненных работ одним лицом другому лицу на возмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Для налога на прибыль дата получения дохода при методе начисления – это дата реализации независимо от оплаты (п. 3 ст. 271 НК РФ). В нашем случае это дата подписания одностороннего акта.

Для НДС в этой ситуации базу определяют на ту же дату – день передачи работ по акту (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Исполнитель списывает расходы на дату подписания акта (п. 2 ст. 272 НК РФ).

В налоговом учете доходы и расходы признают в обычном порядке.

Совет

Если подрядчик остался без оплаты, рекомендуем создать резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Это снизит налоговую нагрузку