Учет комбинированных финансовых инструментов

 

1 января 20Х3 года организация выпустила по номиналу конвертируемые облигации на сумму 8 млн. руб. Доходность облигаций составляет 6% годовых. Держатели облигаций имеют право конвертировать их в обыкновенные акции 31 декабря 20Х5 года. Такие же облигации без права конвертации имеют доходность 9% годовых. Чему равна амортизация дисконта по облигациям за 20Х3 год?

 

Задание 2.6.3

Учет финансовых обязательств по амортизированной

Стоимости

 

30.09.Х1 выпущен облигационный заем по номиналу 1 000 тыс.руб. Купон 12% годовых выплачивается ежегодно. При этом рыночная процентная ставка составляет 10%. Срок обращения облигации 2 года. Затраты на эмиссию составили 60 тыс.руб.

Определите:

1) справедливую стоимость финансового обязательства (исходя из рыночной процентной ставки, т.к. объявленная ставка отличается от рыночной);

2) стоимость при первоначальном признании;

3) годовую эффективную ставку процента, для расчета расходов за период меньше года определяется эффективная ставка за необходимый период по формуле

 

ЭС _m = (1+ ЭС) ^m/12 – 1,

где ЭС - годовая эффективная ставка; ЭС _m - эффективная ставка за период m месяцев;

4) амортизированную стоимость финансового обязательства на отчетные даты и даты выплаты процентов (табл. 2.6.2).

Покажите бухгалтерские проводки, отражающие данные события (табл. 2.6.1).

 

Таблица 2.6.1

Главный журнал

 

№	Описание операции	Ссылка	Дебет	Кредит
1.
	Затраты на эмиссию.
2.
	30.09.Х1 признан облигационный заем по справедливой стоимости.
3.
	Включены в стоимость займа затраты на эмиссию.
4.
	31.12.Х1 начисление процентов по займу и амортизации дисконта на отчетную дату.
5.
	30.09.Х2 выплата процентов по займу и начисление амортизации дисконта.
6.
	31.12.Х2 начисление процентов по займу и амортизации дисконта на отчетную дату.
7.
	Переклассификация долгосрочных обязательств в текущие.
8.
	30.09.Х3 погашение займа.

 

 

Таблица 2.6.2

Расчет амортизированной стоимости финансового обязательства

 

Дата	Расходы по эффективной ставке	Начисленный купон к выплате	Амортизация дисконта	Фактический платеж	Амортизированная стоимость обязательства	Проценты к выплате
30.09.Х1	-	-	-	-		-
31.12.Х1				-
30.09.Х2				120 000		-
31.12.Х2				-
30.09.Х3				120 000		-
30.09.Х3	-	-	-	1 000 000	-	-
Итого					-	-

 

 

Задание 2.6.4

Период капитализации затрат по займам

Определите капитализированные затраты по кредиту на приобретение и монтаж производственной линии при следующих исходных данных:

01.01.Х3 – получен целевой кредит 10 млн.руб. под 12% годовых;

15.01.Х3 – приобретено оборудование линии;

01.02.Х3 – начаты работы по монтажу оборудования;

10.02-24.02.Х3 – остановка работ для затвердевания фундамента линии;

15.03 – 15.06.Х3 – остановка работ из-за забастовок работников;

30.11.Х3 – завершены работы по монтажу;

15.12.Х3 – проверка линии на соответствие требованиям техники безопасности;

31.12.13 – начало фактической эксплуатации.

 

 

Задание 2.6.5

Затраты по займам

Организация в 20Х3 г. имела 3 непогашенных займа (табл. 2.6.3). Заем 3 был привлечен специально для строительства собственного склада, начатого 01.07.Х3. Затраты на привлечение займа 3 составили 2% от полученной суммы, амортизируются равномерно в течение срока займа. Остальные займы были получены на общие цели и использовались для строительства здания торгового центра с целью продажи. Балансовая стоимость торгового центра на начало года составляла 40 млн.руб, а на конец года в момент окончания строительства - 80 млн.руб., затраты осуществлялись равномерно в течение года. 01.10.Х3 получен промежуточный платеж от покупателя 20 млн.руб. Торговый центр можно продать за 85 млн.руб.

Определите:

1) сумму затрат по займам, включенным в 20Х3 г. в стоимость склада;

2) ставку капитализации затрат по займам в 20Х3 году;

3) балансовую стоимость построенного здания торгового центра.

Таблица 2.6.3

Заемные средства в 20Х3 г.

Вид	Сумма, млн. руб.	Годовая ставка, %	Дата получения	Дата погашения	Период использования в году	Затраты по займам за год, млн. руб.	Средневзвешенная сумма займов за год
Заем 1			01.10.Х2	30.10.Х3
Заем 2			01.04.Х3	31.03.Х4
Заем 3			01.06.Х3	31.05.Х6
Итого	-	-	-	-	-
Ставка капитализации	-	-	-	-	-

 

 

Задание 2.6.6

Затраты по займам

Организация с 01.04.13 г. начала строительные работы, которые проводились без перерывов, произведенные затраты за 2013 г. приведены в табл. 2.6.4. Для финансирования строительства 01.02.13 г. был получен целевой кредит 48 млн.руб. на 5 лет под 18% годовых. Свободные средства кредита размещены на депозите под 10% годовых. В ходе деятельности организации были привлечены заемные средства на общие цели от выпуска облигаций и займа (табл. 2.6.5).

Определите, какая сумма затрат по займам за 2013г. должна быть капитализирована, а какая – списана на расходы.

Таблица 2.6.4

Затраты на строительство за 2013 г.

Дата	Фактические затраты, млн.руб.	Непокрыто целевым кредитом, млн.руб.	Период до конца года	Средневзвешенные затраты за год, млн.руб.
01.04.13
01.07.13
01.10.13
Итого

Таблица 2.6.5

Заемные средства на общие цели в 2013 г.

Вид	Сумма, млн. руб.	Годовая ставка, %	Дата получения	Дата погашения	Период использования в году	Затраты по займам за год, млн. руб.	Средневзвешенная сумма займов за год
Облигации			01.12.09	30.11.13
Заем			01.04.13	31.03.15
Итого	-	-	-	-	-
Ставка капитализации	-	-	-	-	-

Таблица 2.6.6

Затраты по займам за 2013 г.

	До даты начала капитализации	После даты начала капитализации
	Целевой кредит
Фактические затраты
Инвестиционный доход
Сумма затрат по кредиту, разрешенная для капитализации
	Общие займы
Фактические затраты
Сумма затрат, разрешенная для капитализации
	Всего целевые и общие
Затраты по займам, отнесенные на расходы
Капитализированные затраты по займам

 

Задание 2.6.7

Вставьте пропущенные слова на рис.2.6.1.

 

Временная разница

=

-

 

Налогооблагаемая временная разница

 

Вычитаемая временная разница

 

Налогооблагаемая временная разница

*

Ставка налога на прибыль

=

 

Вычитаемая временная разница

*

Ставка налога на прибыль

=

 

Рис.2.6.1. Определение временных разниц и отложенных налогов по активам и обязательствам

Задание 2.6.8

Выберите правильные ответы (возможно несколько правильных ответов).

1. Если списание балансовой стоимости приведет в будущем к увеличению или уменьшению налогов, то МСФО (IAS) 12 требует отразить:

1) Обязательство по отложенному налогу (или актив по отложенному налогу);

2) Резерв;

3) Условное обязательство.

 

2. Постоянные разницы предусматривают образование:

1) Обязательства по отложенному налогу (или актива по отложенному налогу);

2) Резерва;

3) Условного обязательства;

4) Ничего из вышеприведенного.

 

3. Отложенные налоги связаны с:

1) Вычитаемыми временными разницами;

2) Неиспользованными налоговыми убытками;

3) Неиспользованными налоговыми кредитами;

4) Налогооблагаемыми временными разницами;

5) Постоянными разницами.

 

4. Отложенные налоги

1) Погашаются (компенсируются) с течением времени;

2) Могут погашаться (компенсироваться) с течением времени;

3) Не погашаются (компенсируются).

 

5. Использование отложенных налогов:

1) Изменяет даты уплаты налогов;

2) Может изменить даты уплаты налогов;

3) Не изменяет даты уплаты никаких налогов.

 

6. Если уже уплаченные налоги превышают налоги, которые подлежали уплате за отчетный период, то данное превышение будет учитываться как:

1) Отложенный налог;

2) Постоянная разница;

3) Актив.

 

7. Убытки от продажи основных средств отнесены на расход текущего периода, но являются вычитаемыми для целей налогообложения в последующие периоды. Налоговая база равна:

1) Нулю;

2) Сумме, которая может вычитаться в будущих периодах;

3) Сумме, отнесенной на расход.

 

8. Временная разница возникает, когда:

1) Балансовая стоимость актива или обязательства отличается от его налоговой базы;

2) Применяется отложенный налог;

3) Отложенный налог отличается от текущего налога.

 

9. Вычитаемая временная разница образует:

1) Обязательство по отложенному налогу;

2) Актив по отложенному налогу;

3) (1) либо (2).

 

10. Признание отложенных налоговых активов зависит от:

1) Возможности получения бухгалтерской прибыли в будущем;

2) Возможности получения налогооблагаемой прибыли в будущем;

3) Отсутствия повышения ставки налога на прибыль.

 

11. Компания должна анализировать непризнанные активы по отложенным налогам с целью определения возможности восстановления актива:

1) Каждые 3 года;

2) Каждые 5 лет;

3) На каждую отчетную дату.

 

12. Балансовая стоимость актива по отложенному налогу должна пересматриваться на предмет:

1) Изменений налоговых ставок;

2) Изменений ожидаемого способа возмещения актива;

3) Изменений будущей прибыли.

 

13. Стандартами требуется или допускается, чтобы определенные статьи напрямую относились на счет капитала. Примеры таких статей приведены ниже:

1) Изменение балансовой стоимости в результате переоценки основных средств;

2) Корректировка входящего остатка нераспределенной прибыли при ретроспективной корректировке в связи с изменением учетной политики или в результате исправления ошибки;

3) Курсовая разница, возникающая в результате пересчета показателей финансовой отчетности зарубежной компании.

 

Задание 2.6.9