Учет расчетов с бюджетом и Фондом соц-ой защиты населения

Все предприятия ведут расчеты с бюджетом по таким налогам: НДС, налог на прибыль, налог с продаж автомобильного топлива, налог на недвиж-ть, акцизы, платежи за землю, подоходный налог, отчисления на финансирование расх-ов, связ-х с содерж-м и ремонтом жилищного фонда и т.д. Для учета расчетов с бюджетом исп-ся А-П сч. 68. К счету 68 могут быть открыты субсч.:68-1 (налог на землю, экологич. налог), 68-2 (налог на ПР, игорный бизнес), 68-3 (акцизы, НДС), 68-4 (подох-ый налог), 68-5 (налог на рекламу). По К сч.68 идет начисление налогов, а по Д их перечисление. Д99 К68 – начислен налог на ПР, Д99 К68 – начисление штраф-х санкций по расч-ам с налог-й инспекцией, Д90 К68 – начисление НДС, акцизов, Д20,25, 26,23,29,44 К68 – начисление налога за пользование прир-ми рес-ми, платежи за землю, Д70 К68 – начисл-ие подох-го налога, Д68 К51,52 – перечисл-ие налогов и отчислений в бюджет, Д68 К66,67 – перечисление налогов за счет кредита банка. Учет расчетов с Фондом соц-ой защиты населения отражается на счете 69. Д20 К69 – начислены платежи по обязат-ым страх-ым взносам от сумм з/п раб-ов, занятых в основ-ом пр-ве, аналогичными будут след. операции Д08,23,25,26,28,29,44 К69, Д70 К69 - удержаны из суммы начисл-ой з/п обязат-ые страх-ые взносы. Не внесенная в срок сумма обязат-ых страх-ых взносов явл-ся недоимкой, и на нее за каждый день просрочки начисл-ся пеня в размере 1/360 ставки рефинанс-ия НБ. Перечисление обязат-ых страх-ых взносов осуществл-ся банком в первоочередном порядке в теч-е одного банк-го дня. Суммы излишне взысканных обязат-ых страховых платежей по резул-ам проверок возвращ-ся плательщику с начисл-ем пеней в размере 1/360 ставки рефинанс-ия НБ. Д99 К69 - начислены штрафные санкции на сумму недоначисл-х страх-ых взносов в Фонд, Д99 К69 - методом «красноесторно» отражен перерасчет на сумму корректир-ки пени и штрафа. Сред-ва Фонда испол-ся на выплату пособий по врем-ой нетрудосп-ти, по беременности и родам, пособий семьям, воспитыв-им детей. Пособие по врем-ой нетрудосп-ти назнач-ся в случаях: утраты трудосп-ти вследствие заболевания или травмы; ухода за больным членом семьи; ухода за ребенком в возр-те до 3 лет и ребенком-инвалидом до 18 лет; санаторно-курортного лечения; карантина. Пособие по вр-ой нетрудосп-ти исчисл-ся из среднедн-го зараб-ка (80% среднедн-го зараб-ка за раб. дни, приходящ-ся на первые 6 календ-ых дней нетрудосп-ти, и в размере 100% среднедн-го зараб-ка за послед-ие раб.дни). Д69 К70- начисление пособий по врем-ой нетруд-ти, Д70 К50 – выплата пособий. Выплата пособий на детей производ-ся по расчетно-платежным ведомостям. В б/у это отраж-ся след. обр-ом: Д69 К70 – начислено ежемес-ое пособие на дет-й, Д69 К50 – выплачено единовр-ое пособие на дет-й.

52. Учет расчетов по кредитам и займам. Кредиты на текущую хозяйственную деятельность выдают на срок не бол1года. 66-расчеты по краткоср. кредитам и займам. Кредиты по капиталовложениям на срок бол1 года. 67- расч по долгоср кредитам и займам. При кредитовании капитальных вложений кредиты могут направляться сразу на оплату расчетных документов постав-ков и подряд-ков Д60К66. Зачисление кредита на расчетный и валютный счета Д51,52К66,67. Оплата счетов поставщиков и подр-ков Д60К66,67. Расчеты по внебюджетным платежам, платеж в бюджет задолжен-ти ФСЗН Д68,69К66,67. Перечисление задолженности кредиторам Д76К66,67. Погашение кредитов с расчетного и валютного счетовД66,67К51,52. Погашение кредитов дочерних предп-йД66,67К76,79. Погашение кредита за счет средств страховых компаний Д66,67К76. Погаш-е кредита за счет сред-в учредителей Д66,67К75. Погашение кредита за счет целевых поступленийД66,67К86. Получение займа в виде материалов Д10К66,67. НДС по займу Д18К66,67. Получение денежных средств Д50,51,52К66,67. %-ты по займам под оборотные средства Д10,41,91К66,67. %по займам для приобретения осн-х средствД07,08К66,67. Погашение % Д66,67К50,51,52. Получение кредита Д50,51К66,67. Выдача кредита работникам Д73К50,51. Погашение кредита работникамиД50,51,70К73.

53. Учет расчетов с учредителями и персоналом по прочим операциям. 73-1-расчеты по предоставленным займам, учит-ся расчеты с работниками орг-ции по займам на строительство, приобретение жилых помещений, обзаведения домашним хозяйством. Сумма займа предоставленного за счет сред-в орг-ции Д73-1К51. Начисление % по предоставленному займуД73-1К91-1. Возврат займа и уплата%Д50,70К73-1. 73-2- расчеты по возмещению материального ущерба, учит-ся расчеты по возмещению материального ущерба причиненного в виде недостач и хищений денеж-х сред-в, товар-матер-х ценностей, брака Д73-2К94. Начислен НДС Д73-2К68. Разница м/д взыскиваемой стоим-тью недостающих ценностей и учетной стоим-тью, включая НДС Д73-2К98-4. НДС от разницы Д98-4К68. Возмещенная разница м\д взыскив-мой суммой и фактич-й себес-тью недостающих ценностей без НДС Д98-4К92-1. Возмещение недостач Д50,70К73-2.

Для расчетов с учредителями сч75. 75-1- расчеты по вкладам в устав фонд. При создании и регистрации орг-ции на основании учредител-х докум-тов отражается задолж-ть учредителей по вкладам в устав фондД75-1К80. Погашение задолж-ти при внесении денеж сред-вД50,51,52 К75-1. При внесении в уст фонд ОС, производств-х запасов, нематер-х активов, акций, об-ктов незаверш-го строительства Д01,10,04,58,08К75-1.За каждый финансовый год орг-ции предоставляют собственникам отчет о результатах работы орг-ции, кот утверждается на годовых собраниях. Начисление доходов учредителям за счет прибыли по итогам года Д84К75-2. Выплата доходов денежными средствамиД75-2К50,51. Выплата доходов продукцией орг-ции Д75-2К90. Выплата доходов путем передачи осн-х средств,производ-х запасов, нематер-х активов Д75-2К91. Удерживается налогД75-2К68.

54. Учет доходов будущих периодов и целевого финансиров-я. 98-1- доходы полученные в счет будущих пер. Учит-ся доходы по аренд-й и квартальной плате, плате за коммун-е услуги, выручка за грузовые перевозки, перевозка по проездным билетам. Платежи в счет доходов будущ периодов по аренд-й плате и трансп-м услугамД76К98-1. Доходы по проездным билетамД50,51К98-1. Трансп-е услуги, аренд-я плата при наступлении отчет-го периода к кот-му относ-ся доходыД98-1К90-1,91-1. Безвозмездное поступл-е ОС, матер-х цен-тей, нематер-х активовД07,08,10

К98-2. Сумма недостач ценностей выявленных за прошлые периодыД94К98-3. Относим на виновное лицоД73-2К94. Погашение задолженностиД98-3К92-1. Разница м\д суммой подлежащей взысканию и стоим-тью учтенных ценностей Д73-2К98-4. Погаш-е задолж-ти Д98-4К92-1. 98-5-курсовые разницы. Сумма средств возникшая при переоц-ке валют-х сред-в при измен-и курсаД52К98-5- положит-я. Д98-5К52-отриц-я. Сумма курсовых разниц спис-ся Д98-5К92-1-пол или Д92-1К98-5-отриц. 86-целевое финансиров-е. По д-ту использов-е средств, а по к-ту поступл-е целевых средств. Поступление средств на спец счет Д55-5 К86. Оплата поставщику Д60К55-5. Бюджетные сред-ва направлены для погаш-я задолж-ти поставщикуД60К86. Списание НДС Д18-23К86. Использование целевых средств на увелич-е добавочного фондаД86К83. На капит-е влож-я Д86К08. Выделенные дотации из бюджета идут на покрытие убытков от стихий бедствий Д86К92-1

55, добавоч.фонд 83 пассив. Доб.фондом считается: –прирост стоимости внеоборот. И оборот. Активов по результатам их переоценки(Д 01,04 К 83; Д 83 К 02); - суммы снижения стоимости внеоборотных и оборотных активов выявленных по результатам их переоценки методом красное сторно (Д 10 К 83); - сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования акционер. Общества (75 83).

Суммы, отнесённые в кредит сч.83 обычно не списываются.Дебетовые записи по нему могут быть в случаях:при направлении средств на увеличение уставного фонда(83 80); при распределении сумм между учредителями орг-ции(83 75).

Устав. фонд орг-ции сч. 80пассив. — это сумма средств, вложенных в ее имущество собственниками (учредителями, участниками).Величина уставного фонда определяется по договоренности между учредителями, фиксируется в учредительных документах и регистрируется в соответствующих органах. При создании акционерного общества размер уст. ф. определяется суммой подписки на акции. Мин. величина уст.ф. организации устанавливается гос. органами управления республики. Изменения в уст. ф. (увеличение или уменьшение) м. б. внесены по решению общего собрания учредителей и также должны быть зарегистрированы в исполкоме. Вклады в уст. ф. могут вноситься в виде денежных средств и в виде неденежных средств: основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров, МБП, ценных бумаг. Вносимые учредителями неденежные вклады оцениваются по данным независимой экспертизы. Операции, связанные с созданием и увеличением уст.ф., отражаются по кредиту данного счета, а с уменьшением — по дебету. Аналитический учет уст.ф. ведется по каждому учредителю и по каждой операции, изменяющей уст. фонд. На сумму уст.ф., зафиксированного в учредительных документах при создании орг-ции, в учете делается запись75 85; фактическое поступление вкладов учредителей в уст. ф.:

01, 04, 10, 12, 50, 51, 52, 55 75;

Пополнени уст..ф.: 81, 86, 87, 78, 88 85;

Уменьшение уст. ф. при выбытии учредителя:

85 75, 56, 86, 88;

Одновременно полученные во временное пользование объекты приходуются на забалансовый сч. 001 "Арендованные основные средства».

56. резервы по сомнительным долгам – 63 сч. Пассив.

Сомнит.долг-дебит. задолженность орг-ции, не погашен. в установленный срок. Резервы по сомнит. долгам создаются на основе результатов проведённой инвентаризации в орг-ции и опред-ся отдельно по каждому долгу взависимости от платёжеспос-ти должника. Списание долгов за счёт собственного резерва осуществ-ся: -в течение года, идущего за годом образования резерва;-по истечению срока исковой давности;-получения отрицат. решений суда о возможности взыскания задолженности. Д 63-списание сомн.долгов; К6 3-создание.

91-2 63 на сумму созд. резервов по сомнит.долгам

63 62 погашение сомн. Долгов

Из-за неплатёжеспособности должника невостреб. сумма дебит. задолж-ти учит-ся за балансом в течение 5 лет на счёте 007(спис. в убыток задол-ть неплатёжеспособ.дебиторов). Одновременно сума неспис. Долга отр-ся в учёте: 63 91-1

Если до конца года, идущего за годомсоздания резерва, этот резерв не использован, то использ. сумма присоединяется к прибыли соответ. года.

Резервный фонд - 82 пассив. Создаётся он за счёт нераспред.прибыли: 84 82

Резер. фонд исп-ся на покрытие убытка орг-ции за отч.год: 82 84

Р.ф. исп-ся на погашениеоблигаций акционер. Общества: 82 66,67

57. операцион. доходы и расходы – 91 актив-пассив (по К учитываются доходы, по Д - расходы);

Субсчета:1-опер. доходы

2-опер. расходы

3-НДС

4-прочие налоги и сборы

9-сольдо опер.доходов и расходов

По К 91-1 учитываются:поступления за временное владение активами орг-ции; поступлениясвязанные с правами на патенты, изобретения и др.; поступления от продажи, ликвидации, списания, безвозмездной передачи активов в орг-ции; % связанные с участием в устав. фондах др. орг-ций; доходы по операциям с тарой; доходы за предоставление в пользование денеж. средств орг-ции и др.

По Д 91-2 учитываются: расходы,связанные с продажей, ликвидацией,списанием, безвоздмездной передачей активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование и владение активов(когда они не являются предметом деятельности); расходы связ. С патентими,с участием в устав. фондах и др.

91-3 68 НДС начисленный по продаже ОС, нем. активов и др.

Ежемесяч. Сопоставление дебетного оборота по субсчетам 2,3,4(расходы) и кредитового оборота по 1 определяется сальдо операцион. доходов и расходовза отч. месяц и это же сальдо ежемесячно списывается со счёта 91-9 на сч.99. то есть сч.91 сальдо на отчётную дату не имеет.

По окончании отчётного года субсчета1-4 закрываются внутренними записями на субсчёт91-9.

 

58 Внереализационные доходы и расходы непосредственно не связаны с производственной деятельностью организации. Они учитываются на а-п счете 92, к которому могут быть открыты субсчета.

По кредиту счета 92-1 отражаются:

1.штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения; 2.ст-ть безвозмездно полученных активов (осн. ср-в и др. амортизируемых активов); 3.ср-ва целевого финансирования, учтенные в качестве доходов будущих периодов; 4.излишки имущества, выявленные при инвентаризации; 5.поступления в возмещение причиненных орг-ции убытков; 6.прибыль прошлых лет выявленных в отчетном году; 7.кредиторская и депоненсткая задолженность, по которой истекли сроки исковой давности; 8.положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств; 9.суммовые разницы, возникающие в связи с погошением дебиторской задолженности; 10.сумма дооценки активов; 11.прочие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией тов-ов, продукции, работ и услуг и иного имущества, признаваемыми внериализационными.

По дебиту счета 92-2 учитываются:

1.штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате; 2.перечисление организацией в возмещение убытков, причиненных др. организациям; 3.убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году; 4.убытки от списания дебиторской задолженности, по кот. Истекли сроки исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;5.сумма недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;6.отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;7.суммовые разницы, возникающие в связи с погашением кредиторской задолженности;8.расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;9.не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;10.разницы между числящейся стоимостью акций, выкупленных у акционеров, и их номинальной или продожной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;11.НДС, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;12.сумма уценки активов;13.расходы и потери связанные с ЧС;14.перечисление ср-в и передача имущества, оказание услуг связанных с благотворительностью;15расходы обслуживающих производств и хоз-в;16.прочие расходы от операций, признаваемых внереализационными.

По дебету 92-3 и 92-4 учитываются начисленные налоги от внериализационных доходов в соответствии с законодательством.

Записи по субсчетам 92-1,92-2,92-3,92-4 производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 92-2,62-3,92-4 и кредитового оборота по субсчету 92-1определяют сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесечно заключительными оборотами списывается с субсчета 92-9 на счет 99. Ситетический счет 92 сальдо на отчетную дату не имеет.

59 Конечный финансовый результат учитывается на активно-пассивном (а-п) счете 99. По дебету отражаются потери, расходы (убытки), а по кредиту – прибыль (доходы) организации. Ежемесячно на счет 99 поступает прибыль или убыток от основных видов деятельности, который формируется на а-п счете 90.На счете 90 сопоставляются доходы от реализации (по кредиту) с расходами (себестоимость, налоги) по дебету счета. Если доходы больше расходов, то делается запись Д 90 – К 99, а если наоборот, то сумму убытка отражают записью Д 99 – К 90.

На счет 99 переносится сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц со счета 91. А также сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц со счета 92.

По Д 99 отражаются начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на недвижимость, налог на прибыль и доходы, штрафы, пени за нарушение налогового законодательства (кроме штрафов за нарушение хозяйственных договоров). Примеры записей: Д 99 – К 68; Д 99 – К 69.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается заключительной записью декабря и сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) а-п счета 84. Т. е. на 1 января счет 99 сальдо иметь не будет.

Часть чистой прибыли направляется на выплату доходов (дивидендов) учредителям по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на собрании учредителей, акционеров: Д 84 – К 75, 70, 82.

На погашение непокрытого убытка направляются средства резервного фонда, средства учредителей, для этих целей может быть уменьшен уставный фонд до величины чистых активов: Д 82, 75, 80 – К 84

В аналитическом учете по счету 84 должны быть четко видны направление использования чистой прибыли или источники погашения чистого убытка.

При выплате учредителям, акционерам дивидендов за счет чистой прибыли надо начислить и удержать налог на доходы (у источника выплат)(в РБ ставка данного налога составляет 15%): Д 75,70 – К 68.

Оставшаяся после удержания налога сумма дивидендов выплачивается акционерам в соответствии с решением общего собрания денежными средствами, безналичным путем, путем выдачи продукции: Д 75,70 –К 51,90, а также списывается себестоимость готовой продукции: Д 90 – К 43.

По решению общего собрания может производиться реинвестирование доходов в виде выпуска новых акций и увеличения уставного фонда: Д 75, 70 – К 80.

60 Разработкой и утверждением отчетных форм, методическим руководством по их заполнению занимается Министерство финансов.

Бухгалтерская отчетность предприятия включает типовые и специализированные формы.

Состав типовых форм регламентируется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», а также инструктивными документами Министерства финансов.

Состав специализированных форм отчетности и порядок их заполнения определяются министерствами и ведомствами соответствующей отрасли. Например, годовая финансовая отчетность промышленного предприятия включает: типовые формы:

Бухгалтерский баланс (Форма №1)заполняется по данным синтетического учета - Главной книги (или оборотной ведомости по синтетическим счетам). Числовые характеристики статей баланса отражаются в нетто оценке, т. е. за минусом регулирующих величин (02,05счетов).

В балансе содержится информация о состоянии средств предприятия и источников их формирования на начало и конец отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках (Форма №2)заполняется на основании данных синтетического и аналитического учета по счетам: 90, 91, 68, 99. В нем отражается выручка, полученная предприятием за отчетный период, внереализационные и прочие операционные доходы, а также имевшие место расходы, сумма полученной валовой прибыли, ее использование и чистая прибыль.

Отчет об изменении капитала (Форма №3)заполняется на основе данных синтетического и аналитического учета по счетам: 63, 80, 82, 84, 96, 86. В нем отражается состояние и движение всех видов источников собственных и приравненных к ним средств предприятия (т. е. обязательств предприятия перед учредителями).

Отчет о движении денежных средств (Форма №4)составляется на основе данных по счетам: 50, 51, 52, 55. В нем отражается информация о состоянии (остатках на начало и конец отчетного периода), поступлении и выбытии всех денежных средств предприятия. Данные отчета позволяют отслеживать направление движения денежных потоков и на основании последующего анализа принимать управленческие решения об их оптимизации.

Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №5)составляется на основе данных синтетического и аналитического учета по счетам: 01; 02; 04; 05; 58; 08; 20; 23; 25; 26; 29; 60, 62, 70, 71, 73, 75, 76, 99; 82, 84; 66; 67, а также информация забалансовых счетов. В нем содержится информация: 1. о состоянии и движении заемных средств предприятия по их видам; 2. о наличии на начало и конец отчетного периода, возникновении и погашении дебиторской и кредиторской задолженности; 3. об амортизируемом имуществе (нематериальных активах, основных средствах) в разрезе видов и укрупненных групп, имевшихся на начало и на коней отчетного периода, поступивших и выбывших за период; 4. о видах финансовых вложений, имевшихся у предприятия на начало и конец отчетного периода; 5. о произведенных в отчетном и предыдущем периоде затратах (по их элементам); 6. об отдельных прибылях и убытках за отчетный и предыдущий период; 7. о причитающихся по расчету, израсходованных на предприятии и перечисленных платежах в бюджет и внебюджетные фонды в разрезе их видов.

Отчет о целевом использовании полученных средств (Форма №6)организации приводят данные об остатках средств, полученных организацией в качестве целевых поступлений и их расходовании в течение отчетного периода

Пояснительная записка к годовому отчету не имеет типовой формы, а строится с учетом потребностей внешних потребителей информации. Министерства и ведомства для подведомственных предприятий и организаций разрабатывают и публикуют макеты пояснительных записок. В случаях, предусмотренных законодательством, данные, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, подлежат обязательному аудиту, а аудиторское заключение является неотъемлемой частью бухгалтерского отчета.

специализированные формы:

ü финансовое донесение (заполняется предприятиями, подведомственными Министерству архитектуры и строительства Республики Беларусь);

ü расчет отчислений в инновационный фонд и справку о движении средств инновационного фонда (заполняется предприятиями, подведомственными Министерству промышленности Республики Беларусь);

ü прочие.

Порядок рассмотрения и утверждения финансового отчета зависит от организационной формы предприятия и зафиксирован в его учредительных документах.

Если это предусмотрено законодательством, отчетность публикуется совместно с аудиторским заключением в обязательном порядке (например, бухгалтерские отчеты акционерных обществ).

Данные бухгалтерской отчетности применяются для оценки основных результирующих показателей деятельности предприятия, динамики их изменений и прогнозирования общих экономических тенденций в будущем. Поэтому финансовая отчетность используется не только внешними потребителями (акционерами, банками, другими предприятиями и т. д.).