Недостача при приемке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли

 

Таким образом, чтобы определить размер недостачи, нужно количество недостающих материалов умножить на цену, которая указана в договоре с поставщиком.

При этом НДС и транспортные расходы, относящиеся к недостающим материалам, в расчет не берутся.

Затем определить размер недостачи: либо он соответствует нормам естественной убыли, либо превышает их.

Полученная величина должна быть зафиксирована в Акте о приемке материалов (форма М-7), утвержденном Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Напомним, что с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы). Для упрощения будем использовать формы, разработанные Госскомстата.

Если полученная величина соответствует нормам естественной убыли, то она должна быть отражена по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В последующем сумма недостачи списывается на счета учета МПЗ или, если организация использует счет 16 "Отклонение в стоимости материалов", в дебет данного счета.

Такое списание предусмотрено для целей бухгалтерского учета.

Недостача при приемке материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли

 

Если организация при приемке выявила недостачу и размер ее превышает нормы естественной убыли, то выставляется так называемая претензия. Фактически претензия - это документ, на основании которого стороны могут урегулировать отношения по договору в досудебном порядке. В данном документе (составляется в произвольной форме) необходимо указать: количество МПЗ, предусмотренное договором; количество МПЗ, полученное фактически; требования, предъявляемые покупателем; сроки, в течение которых поставщик должен рассмотреть выставленную претензию и ответить на нее.

Как правило, данный срок оговаривается сторонами в договоре. Если договор между контрагентами не содержит такого пункта, то необходимо руководствоваться ГК РФ, согласно статье 314 которого:

"1. Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения либо период, в течение которого оно должно быть исполнено (в том числе в случае, если этот период исчисляется с момента исполнения обязанностей другой стороной или наступления иных обстоятельств, предусмотренных законом или договором), обязательство подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода.

2. В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условия, позволяющие определить этот срок, а равно и в случаях, когда срок исполнения обязательства определен моментом востребования, обязательство должно быть исполнено в течение семи дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не предусмотрена законом, иными правовыми актами, условиями обязательства или не вытекает из обычаев либо существа обязательства. При непредъявлении кредитором в разумный срок требования об исполнении такого обязательства должник вправе потребовать от кредитора принять исполнение, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами, условиями обязательства или не явствует из обычаев либо существа обязательства.

Вместе с претензией поставщику направляются копии счетов-фактур, копии накладных и так далее.

О том, как отражаются в бухгалтерском учете недостачи при приемке МПЗ сверх норм, указано в пункте 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ:

"Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам".

Сумма выявленной недостачи сверх норм естественной убыли учитывается по фактической себестоимости, включающей в себя стоимость недостающих МПЗ, транспортные расходы, относящиеся к недостающим МПЗ, НДС по недостающим МПЗ и транспортным расходам, относящимся к этим материалам.

Транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ, рассчитываются следующим образом: , где  - транспортные расходы по недостающим ТМЦ;  - стоимость недостающих ТМЦ;  - общая стоимость транспортных расходов (без НДС);  - общая стоимость материалов (без НДС).

 

Пример

ООО "Монтаж-М" в октябре по договору поставки приобрело 15 000 штук кирпича по цене 2100 рублей за 1000 штук (в том числе НДС - 320 рублей).

Оплата за кирпич была произведена также в октябре в сумме 31 500 рублей (в том числе НДС - 4800 рублей).

3 ноября поставщик отгрузил кирпич. Транспортной организации, которая осуществила доставку кирпича, ООО "Монтаж-М" оплатило 12 000 рублей (в том числе НДС - 1831 рублей).

При получении кирпича было обнаружено, что не хватает 750 штук.

Нормы естественной убыли для кирпича не предусмотрены, поэтому данная недостача кирпича считается сверхнормативной.

ООО "Монтаж-М" при приеме составило соответствующий акт и 8 ноября выставило претензию поставщику. Сумма претензии к поставщику составила:

стоимость недостающего кирпича: 750 штук x (2,10 рублей - 0,32 рубля) =1335 рублей;

транспортные расходы, относящиеся к недостающему количеству кирпича: 1335 рублей x 10 169 рублей : 26 700 рублей = 508 рублей;

НДС по недостающему кирпичу: 750 штук x 0,32 рубля = 240 рублей;

НДС по транспортным расходам, относящимся к недостающему кирпичу: 508 рублей x 18% = 91 рубль.

Таким образом, общая сумма претензии, выставленной ООО "Монтаж-М" к поставщику, - 2174 рубля.

При этом в бухгалтерском учете ООО "Монтаж-М" было отражено:

 

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
В октябре
60	51	31 500	Перечислен аванс поставщику под поставку кирпича
Ноября
10	60	25 360	Принято к учету фактическое количество полученного кирпича
19	60	4565	Учтен НДС по принятому к учету кирпичу
10	76	9661	Транспортные расходы отнесены на себестоимость кирпича (12 000 рублей - 1831 рубль - 508 рублей)
19	76	1740	Учтен НДС по транспортным расходам (1831 рубль - 91 рубль)
76	51	12 000	Оплачен счет транспортной организации
68-1	19	6304	НДС принят к возмещению
76-2	60	1 575	Выставлена претензия поставщику за недостающее количество кирпичей (с НДС) (750 штук х 2,10 рубля)
76-2	76	599	Предъявлена претензия поставщику на стоимость транспортных расходов, приходящихся на долю недопоставленного кирпича (508 рублей + 91 рубль)

 

Результат выставления претензии может быть двояким: либо поставщик признает претензию обоснованной и возместит ущерб организации-покупателю, либо он откажется признать данную претензию, и тогда организация будет вынуждена обратиться в суд.

Вариант 1

Поставщик признал данную претензию обоснованной и за свой счет поставил недостающий кирпич.

При этом в бухгалтерском учете ООО "Монтаж-М" было отражено:

 

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
10	76-2	1335	Принят к учету кирпич, ранее отнесенный на сумму претензии
19	76-2	240	Учтен НДС
10	76-2	508	Транспортные расходы по недостающему кирпичу отнесены на его себестоимость
19	76-2	91	Отражен НДС по недостающему кирпичу
68-1	19	331	НДС по ранее признанной недостаче поставлен к возмещению

 

Вариант 2

Поставщик отказался признать претензию, организация обратилась в суд, однако суд отказал в возмещении ущерба.

В данной ситуации сумма претензии списывается на убытки организации. Это следует отразить следующим образом:

 

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
91-2	76-2	2174	Списана на убытки сумма претензии, не удовлетворенная судом

 

Обратите внимание, что уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли организация в данном случае не сможет. Так, это возможно только в случае, если в выявленной недостаче нет виновного и данный факт подтвержден уполномоченным государственным органом.