Учет влияния инфляции в соответствии с международными стандартами

МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» и МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» рекомендуют два подхода к учету инфляции, основанных на общей покупательной способности и на текущих затратах.

Сущность подхода, основанного на общей покупательной способности, заключается в пересчете показателей некоторых или всех форм финансовой отчетности в соответствии с изменением среднего уровня цен за отчетный период.

Для пересчета показателей финансовой отчетности используют обобщающий индекс цен, отражающий общие тенденции изменения покупательной способности. В России показателем общего уровня цен является индекс потребительных цен, ежемесячно публикуемый Госкомстатом с 1января 1992 г.

При осуществлении корректировок статей отчетности необходимо иметь в виду, что денежные статьи активов и обязательств на конец отчетного периода не корректируются в связи с инфляцией, поскольку они уже выражены в денежных единицах, действующих на дату составления отчетности.

К денежным статьям активов относят денежные средства в кассе и на счетах в банке, рыночные долговые ценные бумаги, дебиторскую задолженность покупателей, векселя к получению, прочую дебиторскую задолженность.

Денежными обязательствами являются заемные средства, кредиторская задолженность поставщикам, векселя к оплате, прочая кредиторская задолженность, суммы начисленных налогов к выплате.[15]

К неденежным активам относят нематериальные активы, основные средства, материально - производственные запасы, расходы будущих периодов, рыночные долевые ценные бумаги, инвестиции в ассоциированные предприятия и прочие инвестиции, авансы, выданные и отложенные налоговые требования.

Неденежными обязательствами считаются акционерный капитал и резервы, доходы будущих периодов, резервы на гарантийное обслуживание, авансы полученные, отложенные.

Неденежные активы и обязательства пересчитываются в единицах измерения, действующих на дату составления отчетности, с использованием роста общего индекса цен с даты совершения операции до даты составления отчетности. Если некоторые неденежные статьи учитываются по текущей стоимости, то они не корректируются.

Статьи капитала, за исключением нераспределенной прибыли и любых сумм переоценки, корректируются с применением индекса общего уровня цен с соответствующих дат, когда эти элементы были внесены или возникли иным образом.

Любые суммы резерва по переоценке, возникшие в предыдущие периоды, сторнируются с целью получения первоначальной стоимости актива. Пересчитанная нераспределенная прибыль выводится из всех прочих сумм баланса.

Сравнительные показатели за предыдущий отчетный период корректируются с применением индекса общего уровня цен для обеспечения их сопоставимости с данными на конец отчетного периода.

Информация, раскрываемая за любые более ранние периоды, также выражается в единицах измерения, действующих на конец отчетного периода.[16]

Следует отметить, что при использовании подхода, основанного на общей покупательной способности, меняют лишь единицу учета, а не основополагающие методы оценки.

Основной недостаток данного подхода заключается в том, что он не учитывает неодинаковое объяснение различных видов активов и обязательств.

Подход учета инфляции, основанный на текущих затратах, предполагает изменение единицы стоимости активов.

В качестве главной базы измерения используют восстановительную стоимость активов.

Допускается также применение частных индексов цен для отдельных объектов учета, исчисленных по данным об уровне текущих цен на дату составления отчетности.

Для пересчета денежных статей на начало периода используют общий индекс среднего изменения цен за отчетный период.

Следовательно, при использовании подхода учета инфляции, основанного на текущих затратах, одновременно применяются отдельные элементы подхода, основанного на общей покупательной способности.

МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» введен в действие с 1 января 1983 г.

Его применяют компании, уровень доходов, прибылей, активов и количество рабочих мест которых являются значительными в экономической среде их деятельности.

При этом если материнская компания одновременно представляет свою финансовую отчетность и сводную, то информация, требуемая по данному стандарту, должна представляться только на сводной основе.

МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 января 1990 г.

Этот стандарт должен применяться для первичной финансовой отчетности, включая сводную, компаниями, которые составляют отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.[17]

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ЗАДАНИЕ 1

1. Определить статьи бухгалтерского баланса, предназначенные для отражения объекта учета.

2. Установить объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению в бухгалтерском Балане в нетто-оценке.

3. Выявить объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению в бухгалтерском балансе, развернуто.

4. Определить объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению по различным статьям бухгалтерского баланса, в зависимости от сроков погашения обязательств.

5. Составить бухгалтерский баланс ЗАО «Олимп» (форма №1).

 

Исходные данные

1. Сальдо по счетам бухгалтерского учета из данных Главной книги ЗАО «Олимп».

Наименование счета	Номер счета	На 1 января 200х г.	На 31 марта 200х г.
Основные средства	01	100 000	119000
Амортизация основных средств	02	40 000	46 400
Нематериальные активы (патент)	04	10 000	10 000
Амортизация нематериальных активов	05	6 000	6 400
Вложения во внеоборотные активы	08	20 000	6 000
Отложенные налоговые активы	09	2 000	3 000
Материалы	10	40 000	45 000
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15	4 000	1 000
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16	3 000	4 000
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	4 000	5 000
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	4 000	5 000
Основное производство	20	30 000	25 000
Готовая продукция	43	50 000	40 000
Товары отгруженные	45	15 000	20 000
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	4 000	5 000
Основное производство	20	30 000	25 000
Готовая продукция	43	50 000	40 000
Товары отгруженные	45	15 000	20 000
Касса	50	500	400
Расчетные счета	51	10 000	15 000
Специальные счета в банках	55	8 000	5 000
Финансовые вложения	58	6 000	6 000
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	59	400	500
Расчеты с поставщиками и подрядчиками:	60
- авансы выданные		14 000	6 000
- за полученные материальные ценности, принятые работы и услуги		20 000	25 000
Расчеты с покупателями и заказчиками:	62
- авансы полученные		30 000	10 000
- за отгруженную продукцию		35 000	45 000
Резервы по сомнительным долгам	63	2 000	3 000
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (кредиты)	66	25 000	25 000
Расчеты по налогам и сборам	68	12 000	6 000
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	15 000	15 000
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	42 000	41 000
Расчеты с подотчетными лицами: - задолженность подотчетных лиц по выданным денежным средствам	71	23 500	6 500
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами:	76
- расчеты по полученным претензиям		25 000	1 000
- расчеты по депонированным суммам		3 000	500
Отложенные налоговые обязательства	77	3 000	6 000
Уставной капитал	80	50 000	50 000
Резервный капитал	82	10 000	10 000
Добавочный капитал	83	5 000	5 000
Нераспределенная прибыль	84	90 000	90 000
Расходы будущих периодов	97	4 000	3 000
Доходы будущих периодов	98
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей		600	200
Прибыли и убытки	99	-	16 900
Арендованные основные средства	001	15 000	15 000
Основные средства, сданные в аренду	011	5 000	5 000

 

2. Расшифровка данных по отдельным счетам учета амортизируемых объектов Главной книги ЗАО «Олимп»

 

Объекты учета	На 1 января 200х г.	На 31 марта 200х г.
К счету 01 «Основные средства»	100 000	119 000
Здания	20 000	20 000
Сооружения	10 000	10 000
Машины, оборудование	50 000	65 000
Транспортные средства	10 000	10 000
Производственный и хозяйственный инвентарь	8 000	11 000
Иное	8 000	11 000
К счету 02 «Амортизация основных средств»	40 000	46 400
Здания	3 000	3 200
Сооружения	2 000	2 200
Машины, оборудование	20 000	21 000
Транспортные средства	5 000	6 000
Производственный и хозяйственный инвентарь	8 000	11 000
Иное	2 000	3 000

 

3. Расшифровка данных по отдельным счетам Главной книги ЗАО «Олимп» для определения сроков погашения обязательств

 

Объекты учета	На 1 января 200х г.	На 31 марта 200х г.
По счету 58 «Финансовые вложения»	6 000	6 000
Акции в другие организации	2 000	2 000
Векселя Сбербанка РФ	3 000	3 000
Займы	1 000	1 000

 

Ответ 1. Определить статьи бухгалтерского баланса, предназначенные для отражения объекта учета.

 

Наименование счета	Номер счета	статьи бухгалтерского баланса
Основные средства	01	Стр.1150
Амортизация основных средств	02	Стр.1150
Нематериальные активы (патент)	04	Стр.1100
Амортизация нематериальных активов	05	Стр.1100
Вложения во внеоборотные активы	08	Стр.1190
Отложенные налоговые активы	09	Стр.1160
Материалы	10	Стр.1210
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15	Стр.1210
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16	Стр.1210
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	Стр.1220
Основное производство	20	Стр.1210
Готовая продукция	43	Стр.1210
Товары отгруженные	45	Стр. 1215
Касса	50	Стр.1250
Расчетные счета	51	Стр.1250
Специальные счета в банках (депозиты)	55	Стр.1240
Финансовые вложения	58	Стр.1140
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги	59	Стр.1140
Расчеты с поставщиками и подрядчиками:	60	1230
Расчеты с покупателями и заказчиками: - авансы полученные - за отгруженную продукцию	62 62	Стр.1520  Стр.1230
Резервы по сомнительным долгам	63	Стр.1230
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (кредиты)	66	Стр.1510
Расчеты по налогам и сборам	68	Стр.1520
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	Стр.1520
Расчеты с персоналом по оплате труда	70	Стр.1520
Расчеты с подотчетными лицами: - задолженность подотчетных лиц по выданным денежным средствам	71	Стр.1230
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	Стр.1230
Отложенные налоговые обязательства	77	Стр.1420
Уставный капитал	80	Стр.1310
Резервный капитал	82	Стр.1360
Добавочный капитал	83	Стр.1350
Нераспределенная прибыль	84	Стр.1370
Расходы будущих периодов	97	Стр.1216
Доходы будущих периодов	98	Стр.1530
Прибыли и убытки	99	Стр.1370
Арендованные основные средства	001	Стр.1910
Основные средства, сданные в аренду	011	Стр.1990

 

Ответ 2. Установить объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению в бухгалтерском Балане в нетто-оценке.

Основные средства 01, Резервы под обесценение вложений в ценные 59 и Нематериальные активы (патент) 04, Резервы по сомнительным долгам 63

Ответ 3. Выявить объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению в бухгалтерском балансе, развернуто.

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66, Расчеты с персоналом по оплате труда 70, Расчеты с подотчетными лицами 71, Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76

Ответ 4. Определить объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению по различным статьям бухгалтерского баланса, в зависимости от сроков погашения обязательств.

Краткосрочные финансовые обязательства: Целевое финансирование 86, Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76, Резервный капитал 82, Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 84,
Долгосрочные финансовые обязательства: Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60, Авансы полученные 62, Расчеты по налогам и сборам 68, Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69, Расчеты с учредителями 75, Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76, Целевое финансирование 86

Ответ 5. Составить бухгалтерский баланс ЗАО «Олимп»

 

 

Приложение № 1
к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 02.07.2010 № 66н

(в ред. Приказа Минфина РФ
от 05.10.2011 № 124н)

 

Формы
бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Бухгалтерский баланс

На

31 декабря

2013

Г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

Организация

ЗАО «Олимп»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

5401528546

Вид экономической деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

 

 

		Код	На 01 января			На 31 декабря
Пояснения1	Наименование показателя 2		20		г.4	20		г.5
	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	1110	4000			3600
	Нематериальные активы
	Основные средства	1150	60000			72600
	Незавершённое строительство	1130	20000			6000
	Доходные вложения в материальные ценности		-			-
	Долгосрочные финансовые вложения	1140	5600			5500
	Отложенные налоговые активы	1180	2000			3000
	Прочие внеоборотные активы	1190
	Итого по разделу I	1100	91600			90700
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	1210
	Запасы		140000			130000
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	4000			5000
	Дебиторская задолженность	1230	3000			500
	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 мес. после отчётной даты)	1240	70500			54500
	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	18500			20400
	Прочие оборотные активы	1260	-			-
	Итого по разделу II	1200	236000			210400
	БАЛАНС	1600	327600			301100

Форма 0710001 с. 2

		Код					На 01 января						На 31 декабря
Пояснения1	Наименование показателя 2						20				г.4		20			г.5
	ПАССИВ
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6	1310					50000						50000
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
	Собственные акции, выкупленные у акционеров		1320					(				)	(				)
	Переоценка внеоборотных активов	1340					-						-
	Добавочный капитал (без переоценки)	1350					5000						5000
	Резервный капитал	1360					10000						10000
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370					90000						106900
	Итого по разделу III	1300					155000						171900
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА						-						-
	Заемные средства	1410
	Отложенные налоговые обязательства	1420					3000						6000
	Резервы под условные обязательства						-						-
	Прочие обязательства	1450					-						-
	Итого по разделу IV	1400					3000						6000
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	1510					25000						25000
	Заемные средства
	Кредиторская задолженность	1520					144000						98000
	Доходы будущих периодов	1530					600						200
	Резервы предстоящих расходов						-						-
	Прочие обязательства						-						-
	Итого по разделу V	1500					169600						123200
	БАЛАНС	1700					327600						301100

 

Руководитель				Главный бухгалтер
	(подпись)		(расшифровка подписи)		(подпись)		(расшифровка подписи)

  

“

”

20

г.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вполне очевидно, что управление инфляцией в условиях реформирования централизованной экономики предполагает использование как апробированных, так и нестандартных мер, учитывающих природу инфляции, и ее причины, методы проявления.

По сути дела, в наших условиях следует вести речь об особой форме инфляции, порождаемой конкретными условиями, противоречиями переходного периода.

Следует признать, что во многих страна, вставших на путь экономических преобразований, расчеты на быстрое укрощение стихии цен и пробуждение заинтересованности не оправдались.

Запустить новую систему хозяйственного регулирования оказалось далеко не просто.

Переход от одной системы к другой – от централизовано управляемой к основанной на действии рыночных сил – натолкнулся на беспрецедентные проблемы, которые не были предвидимы не в деталях не в целом.

Управлять инфляционным процессом в переходной экономике оказалось необычайно трудно.

В случае затяжного инфляционного «заболевания» складывается ситуация, своего рода консервации инфляционного климата, негативного или непредвиденного реагирования на попытки вывести экономику из состояния инфляционного шока.

Отмеченные здесь мною некоторые особенности напоминают об ограниченности пространства для маневрирования, о неправомерности применения некоторых стандартных рецептов сдерживания инфляции.  Эта сложившаяся в стране ситуация предполагает весьма осторожные, тщательно взвешенные меры, скажем, по регулированию курса национальной валюты, по регулированию темпов инфляции. Преодолеть инфляцию можно только перестроив хозяйственный механизм, включив рыночные регуляторы.

Решение этой весьма непростой проблемы предполагает достижение политической стабильности и договоренности, согласия и поддержки населением мер регулирования.

Без этого самые разумные (с позиции экономической теории) рецепты и рекомендации не способны дать желаемого результата.

Инфляция в существенной степени определяется особенностями конкретного этапа экономического развития той или иной страны.

В развивающихся странах со слабой экономикой инфляционный процесс находится под определяющим воздействием избыточной денежной эмиссии, вызываемой резким повышением бюджетных расходов над доходами.

В развитых странах денежная масса, находящаяся в обращении, попадает под жесткий контроль центральных банков и может увеличиваться лишь темпами, адекватными темпам роста ВНП.

Поэтому переполнения каналов обращения денежной массой не происходит.

Возникновению инфляции в России послужили следующие причины: глубокие деформации и диспропорции общественного производства; структурные перекосы экономики; монополизм производителей товарной продукции; милитаризованная экономика; нерациональное использование денег государственного бюджета.

Действие инфляционных механизмов в России стимулировалось государственным финансированием и льготным кредитованием.

Основные последствия инфляции:

· перераспределение доходов и богатства;

· между разными сферами производства и регионами, в силу неравномерного роста цен;

· между населением и государством, т.к. последнее использует излишнюю денежную эмиссию в качестве дополнительного источника своих доходов;

· между классами и слоями населения: это быстрое социальное расслоение, углубление имущественного неравенства;

· отставание цен государственных предприятий от рыночных;

· скрытая государственная конфискация денежных средств через налоги;

· ускоренная материализация денежных средств;

· нестабильность экономической информации;

· падение реального процента;

обратная пропорциональность темпа инфляции и уровня безработицы. 

Следствием инфляции явилось расстройство денежной системы и создание финансовой напряженности в стране; натурализация процессов обмена; реальные изменения в распределении валового национального продукта; усиление имущественного расслоения населения, и как следствие, возникновение социальной напряженности в стране; сокращение инвестиций; неравномерный рост цен на товары и услуги.

Либерализация цен и последовавшее за этим повышение зарплаты при сокращении производства привели к тому, что инфляция спроса переросла в инфляцию издержек производства.