Налоговыйучет амортизационных отчислений

НАЛОГОВЫЙУЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ

 

Имущество, признаваемое амортизируемым

Амортизируемое имущество - это имущество и объекты интеллектуальной собственности, которые соответствуют следующим критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

•   они принадлежат организации. В некоторых ситуациях допускается амортизация имущества, которое не принадлежит компании (п. 1 ст. 256, п. п. 1, 10 ст. 258 НК РФ). Например, лизингополучатель вправе амортизировать имущество, которое он получил в лизинг и учитывает у себя на балансе;

•   они используются в деятельности, направленной на получение дохода, но при этом не потребляются в ходе производства как сырье и материалы, а также не продаются как товар;

•   их первоначальная стоимость превышает 100 000 руб.;

•   срок полезного использования более 12 месяцев.

Амортизируемое имущество включает в себя две основные категории: основные средства и нематериальные активы (п. п. 1, 3 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемым имуществом также признаются неотделимые улучшения, которые произведены арендатором с согласия арендодателя или ссудополучателем с согласия ссудодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).

При применении метода начисления суммы начисленной амортизации признаются в расходах ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ).

При применении кассового метода начислять амортизацию можно только по оплаченному амортизируемому имуществу, то есть после перечисления арендатору компенсации за неотделимые улучшения. Амортизацию учитывают в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период (пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Некоторые виды имущества, которые отвечают признакам амортизируемого, нельзя амортизировать (п. 2 ст. 256 НК РФ). Стоимость таких объектов можно учесть при расчете налога в ином порядке, не через амортизацию, в том числе включив в расходы при их реализации. Это, например:

•   земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

•   имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного при приватизации);

•   произведения искусства;

•   основные средства, по которым применен инвестиционный вычет.

Основные средства нужно исключить из состава амортизируемого имущества в следующих случаях (п. 3 ст. 256 НК РФ):

•   если они переведены на консервацию на срок более трех месяцев;

•   если они находятся на реконструкции продолжительностью больше 12 месяцев и не используются.

Амортизацию по основным средствам включают в расходы, связанные с производством и реализацией. Амортизационные отчисления учитывают в расходах ежемесячно (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если же амортизацию по основным средствам компания относит к прямым расходам, то признавать такие расходы нужно по мере реализации товаров, работ и услуг, в стоимости которых учитывается амортизация (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Документами, подтверждающими начисление амортизации по основному средству, могут являться, например:

•   акты на поступившие на учет и выбывшие с учета основные средства;

•   инвентарная карточка учета основных средств;

•   расчет амортизации основных средств.

 

 

Расчет амортизации по нематериальному активу в налоговом учете

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам практически не отличается от начисления амортизации по основным средствам. Амортизационные отчисления также рассчитываются исходя из срока полезного использования НМА, их стоимости и применяемого метода начисления амортизации.

Остаточная стоимость НМА определяется как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной за период эксплуатации (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Однако при исчислении амортизации по НМА есть свои особенности. В частности, это касается определения срока полезного использования НМА.

 

 

Амортизационная премия

Под амортизационной премией понимается право налогоплательщика единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в части (п. 9 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.12.2014 N 03-03-06/1/66272):

•   первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно);

•   расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Такие затраты можно включить в состав расходов в определенном размере.

Применение амортизационной премии - это право компании. Поэтому если принято  решение его использовать, то порядок начисления, размер, а также критерии определения категорий объектов амортизируемого имущества, к которым будет применяться амортизационная премия, нужно закрепить в учетной политике организации (Письмо Минфина России от 09.10.2020 N 03-03-06/1/88491).

По некоторым видам основных средств амортизационную премию нельзя применять.

Амортизационная премия в отношении основных средств может быть установлена в размере не более 30% или не более 10% в зависимости от того, в какую амортизационную группу они включены, в соответствии с Классификацией основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Амортизационная премия до 30% может применяться в отношении основных средств, включенных в третью - седьмую амортизационные группы. Причем это касается не только затрат в виде первоначальной стоимости основных средств, но и расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Амортизационная премия до 10% может применяться в отношении основных средств, включенных в любую амортизационную группу. Причем это касается не только затрат в виде первоначальной стоимости основных средств, но и расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства (п. 9 ст. 258 НК РФ).

 

В учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций необходимо отразить порядок использования, размер амортизационной премии и критерии определения категорий объектов амортизируемого имущества, к которым эта премия будет применяться (Письмо Минфина России от 09.10.2020 N 03-03-06/1/88491).

 

Образец раздела учетной политики в целях налогового учета, описывающий порядок применения амортизационной премии

Организация применяет амортизационную премию в отношении:

•   первоначальной стоимости вновь приобретенных основных средств при вводе их в эксплуатацию в размере:

- 10% первоначальной стоимости объектов основных средств, включенных в первую и вторую амортизационные группы;

- 30% первоначальной стоимости объектов основных средств, включенных в третью - седьмую амортизационные группы;

- 10% первоначальной стоимости объектов основных средств, включенных в восьмую - десятую амортизационные группы;

•   расходов на увеличение первоначальной стоимости основных средств в размере:

- 10% расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства, входящего в первую и вторую амортизационные группы;

- 30% расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства, входящего в третью - седьмую амортизационные группы;

- 10% расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию, увеличивающих первоначальную стоимость основного средства, входящего в восьмую - десятую амортизационные группы.

(Основание: п. 9 ст. 258 НК РФ.)

НАЛОГОВЫЙУЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ